制造业经营过程核算

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1、第四章制造业生产经营过程核算资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务§4·1会计处理基础一、权责发生制与收付实现制的涵义（一）权责发生制（应收应付）accrualsystem权责发生制又称应计制，是以应收应付作为标准来确定本期收入和费用以计算本期盈亏的会计处理基础。具体讲就是凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否

2、收付，都应作为当期的收入或费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，都不作为当期的收入和费用。（二）收付实现制（实收实付）cashsystem收付实现制又称现金制，是以款项的实际收付为标准来确定本期收入和费用，计算本期盈亏的会计处理基础。在现金收付制的基础上，凡在本期实际以现款付出的费用，不论其应否在本期收入中获得补偿均应作为本期应计费用处理；凡在本期实际收到的现款收入，不论其是否属于本期均应作为本期应计的收入处理。二、权责发生制与收付实现制的会计处理比较（1）（一）设置的会计科目不同权责发生制是依据持续经营和会计分期两

3、个基本前提来正确划分不同会计期间资产、负债、收入、费用等会计要素的归属，并运用一些诸如应收、应付、预提、待摊等项目来记录由此形成的资声和负债等会计要素，而收付实现制则不会有应收、应付、预提等项目，核算相对简单。（二）对收入、费用的确认和计量不同权责发生制下，只有属于当期的收入和费用，才能作为当期的收入和费用确认。在收付实现制下，凡在本期支出的款项，不论其应否在本期收入中获得补偿均应作为本期应计费用处理；凡在本期实际收到的现款收入，不论其是否属于本期均应作为本期应计的收入处理。（三）对损益的确认不同在持续经营前提下，企业在权责发生制下运用如应

4、收、应付、预提、待摊等项目来反映跨期费用，在资产负债表中反映；对于归属于本期的收入、费用则在利润表上反映，因此，能够准确地反映企业一个期间的经营业绩。收付实现制以现金收付为基础，不管收付是否归属于本会计期间，故这种核算方法不能正确反映费用收入的配比关系，不能正确核算企业利润。二、权责发生制与收付实现制的会计处理比较（2）（四）对现金流量的反映不同在权责发生制下，一个在利润表上看来经营很好，效率很高的企业，在资产负债表上却可能没有相应的变现资金而陷入财务困境，这是由于权责发生制把应计的收入和费用都反映在利润表上，而在资产负债表上则部分反映为现

5、金收支，部分反映为债权债务。通过编制以收付实现制为基础的现金流量可以弥补权责发生制的不足。（五）适用的会计主体不同我国企业会计准则规定企业必须以权责发生制作为记账的基础，对行政单位，事业单位（除经营业务采用权责发生制外）采用收付实现制。待摊费用、预提费用待摊费用（1）实际支付（2）摊销应由的货币资金各期分担的费用已经支付但尚未摊销的支出预提费用（2）实际支付的（1）预先提取应由货币资金各期承担的费用已经预提尚未支付的费用三、业务举例【例】某公司2007年12月份的有关经济业务如下：（1）支付上月份的水电费5600元；（2）收到上月销售产品的

6、货款6500元；（3）预付明年一季度的房屋租金1800元；（4）支付本季度借款利息3300元；（5）预收销货款80000元；（6）销售产品一批，售价56000元，已收回货款36000元，其余尚未收回；（7）本月份分摊财产保险费2000元；（8）计算本月份应付厂部管理部门职工工资12000元。要求：分别按收付实现制和权责发生制编制会计分录并计算本月份的收入、费用和利润。收付实现制：（1）借：管理费用5600贷：银行存款5600（2）借：银行存款6500贷：主营业务收入6500（3）借：管理费用1800贷：银行存款1800（4）借：财务费用33

7、00贷：银行存款3300（5）借：银行存款80000贷：主营业务收入80000（6）借：银行存款36000贷：主营业务收入36000（7）不涉及现款收付，不进行账务处理（8）不涉及现款收付，不进行账务处理权责发生制：（1）借：应付账款5600贷：银行存款5600（2）借：银行存款6500贷：应收账款6500（3）借：待摊费用（管理费用）1800贷：银行存款1800（4）借：预提费用（应付利息）3300贷：银行存款3300其中本月应承担其中1个月的费用借：财务费用1100贷：预提费用（应付利息）1100（5）借：银行存款80000。贷：预收账

8、款80000（6）借：银行存款36000应收账款20000贷：主营业务收入56000（7）借：管理费用2000贷：待摊费用（预付账款）2000（8）借：管理费用12000贷：应付