浅析涉税合同与纳税筹划

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1、浅析涉税合同与纳税筹划从某种意义上而言市场经济可谓之“契约经济”，企业经济活动中各种营销行为大多通过各项符合国家法律条款的经济合同加以约束和实现，从而维护权益，恪尽义务。在当前国内外诸多不利经济因素的影响下，企业的资金成本日趋高涨，这对企业资金筹划的各个环节提出了更高的要求。然而在不少企业的现实经济活动中：交易双方在订立合同时，往往比较注重合同的格式，注重法律文书的表述方式，规避合同履行过程中引起法律纠纷而忽视合同与税收的关系，以致不可避免的发生垫付或多缴税款现象。对涉税合同进行必要的纳税筹划，依法对纳税事宜做出事先安排并承担合理的税负，适度降低涉税合同资金成本可作为企业资金

2、管理的有益的补充。就企业的营销活动角度而言，日常涉税合同主要有：采购合同、销售合同、企业产权重组合同、筹资合同、特定行为权益类应计税金合同（主要指土地增值税涉税合同）、劳动用工报酬合同。现简要针对各类涉税合同逐一展开纳税浅析。一、采购合同方面，尽可能延迟付款，充分利用“借鸡生蛋再还鸡”5的技巧。具体来说，可考虑在采购材料、产品（商品）时，延迟支付货款，先取得对方开具的发票，尽量采取赊销、分期付款、托收承付、委托收款等结算方式，让供应商先行垫付税款，同时尽可能少的使用银行支票或现金等即兑型支付手段，在一定期间内使企业自身获得足够的资金调度时间。二、销售合同方面，企业产品销售收入

3、实现时间，在很大程度上决定了企业销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间，纳税义务发生时间的早晚又为利用税收屏蔽、减轻税负提供了筹划机会。不同的销售结算方式，决定着产品销售收入的实现时间不同，其纳税义务的发生时间也不同，适用的税收政策往往也不同。在销售过程中，尽可能遵循：1、未收到货款不开发票，避免采用托收承付与委托收款的结算方式，防止垫付税款（此两种结算方式销售货物的纳税义务发生时间，为发出货并办妥托收手续的当天）。2、最大限度减少赊销或分期收款方式，尽可能地采用支票、银行本票和汇兑结算方式销售产品，适度避免垫付税款。3、多用折扣销售刺激市场，少用销售折扣刺激市场。根据税法规

4、定，采取折扣销售方式，如果销售额和折扣额在同一张发票上体现，那么可以以销售额扣除扣额后的余额为计税金额。而销售折扣是不得从销售额中扣除。企业在确定销售额时，应把折扣销售和销售折扣严格区分来。把握好销售折让的税务处理方法。4、尽可能多的采用预收货款进行销售，为企业创造税收屏蔽效应。三、企业产权重组合同方面，5应注意产权支付方式的选择问题。吸收合并时，兼并方既可以用现金支付，也可以用其证券（如普通股，公司债券等）支付。在税收实践中，如果兼并方用现金或其公司债券支付，则被兼并方股东收到现金时就要立即纳税。但如果被兼并方股东收到兼并方股票时可以免税，待股票出售后方计算损益，作为资本利

5、得课税，因此，支付股票对被兼并公司的股东而言，可以得到延迟纳税和减轻税负的优惠。当然，两种不同的支付方式也分别对应不同的折旧方法。如果兼并企业采用股票方式支付，那么兼并中取得的资产将按该资产原来的折旧基础计提折旧；如果兼并企业采用债券或现金支付方式，则兼并中所取得的资产将支付价格作为计提折旧的基础。一般而言，支付价格往往高于被兼并资产折旧基础上的账面价值，这个差额又会对企业所得税产生重大影响。折旧额越大，应税所得越小，企业则可少缴所得税。四、筹资合同方面，从纳税筹划角度来看，负债筹资的财务杠杆效应主要体现在节税及提高效益资本收益率等方面，筹资方式不同企业纳税额度不同。企业内部

6、集资和企业之间拆借资金方式产生的节税效果相比金融机构借款更好。具体在操作上：借款方应尽量提高利息支付，冲减企业利润，减少企业所得税税基，出（5放）款方再用合法的某种隐蔽形式将获得的高额利息返还给借款企业从而达到减轻税负的目的。　　另外一方面，企业可通过租赁方式有效进行筹资节税。对承租方来说，经营性租赁既可避免因长期拥有机器设备而承担资金和经营风险，又可通过支付租金的方式，冲减企业的计税所得税额。相对出租方而言，出租机器设备可获得租金收入，而租金收入按5%缴纳营业税，其税收负担较产品销售收入缴纳的增值税为低。当出租方与承租方同属一个利益集团时，租赁可以使两个分主体将利润以不正常

7、租金的形式进行转移。同一利益集团的企业出于某种税收目的，将盈利性非常强的项目或设备租给另一个企业，但却只收取少量租金，最终使该利益集团所享受的税收优惠最多，税负最低。五、特定行为权益类应计税金合同方面，在土地增值税的纳税筹划上，关键是尽可能合法的降低房地产转让收入，从而减少企业转让的增值额。企业在实际操作中可采取分散转让收入方式与当事人签订合同时作适当变通。例如某企业拟出售其拥有的一幢房屋以及土地使用权，房屋里的各种设备安装齐全。估计市场价格是200万元，其中各种设备的价格约为100万元。如果该企业和购