衍生金融工具的审计准则讲解

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1、中国注册会计师协会执业准则培训班衍生金融工具的审计准则讲解主讲人：陈广垒２００６年７月·北京国家会计学院1中国注册会计师协会执业准则培训班第一节　概述一、准则制定背景（一）竞争压力，金融自由化和信息技术的发展有力地促进了金融创新，如期权、互换和远期和约等．（二）衍生工具的双重效应：转移风险和制造、放大风险．２０世纪９０年代，巴林银行、奥兰治郡和长期资本管理公司（ＬＴＣＭ）等事件．（三）我国衍生市场的发展历史及现状１、８０年代末９０年代初的发展与混乱２、利率和汇率制度改革３、衍生交易品种的引入：开元和建元资产证券化，人民币互换业

2、务和外汇远期等．2中国注册会计师协会执业准则培训班经济波动信息技术金融自由化　　　　　　　　　　　　　　竞争压力3中国注册会计师协会执业准则培训班ＯＴＣ市场衍生工具未清偿名义金额单位：１０亿元资料来源：www:bis.org/statistics/bankstats项目200320042005总合约197167251499284819利率合约141991190502215237外汇合约244752928931609权益挂钩合约378743855057商品合约140614433609其他2550825879293084中国注册会

3、计师协会执业准则培训班１９５２－２００２年人民币汇率变动情况１０.００００９.００００８.００００７.００００６.００００５.００００４.００００３.００００２.００００１.０００００.００００１９５５１９５８１９６１１９６４１９６７１９７０１９７３１９７６１９７９１９８２１９８５１９８８１９９１１９９４１９９７２０００◆◆◆◆◆◆◆◆◆◆◆◆◆◆◆◆◆◆◆◆◆◆◆◆◆◆◆◆◆◆◆◆◆◆◆◆◆◆◆◆◆◆◆◆◆◆◆◆１９５２5中国注册会计师协会执业准则培训班衍生交易市场的发展历程期货市场大阪的稻米期货交易(1700s)和芝加哥的

4、农产品衍生市场(CBOT,1848;CME,1874)CBOT(利率期货,1975)期权市场OTC,1970s;交易所：股票(1972,CBOE),外汇(1982,PHLX),利率(CME,1985)互换市场货币互换(1981),利率互换(1982)6中国注册会计师协会执业准则培训班二．规范目的规范注册会计师针对与衍生金融工具相关的财务报表认定计划和实施审计程序．三．适用范围本准则适用于注册会计师在财务报表审计中，对被审计单位作为最终使用者持有的衍生金融工具的审计．最终使用者，是为了达到套期，资产负债管理或投机目的，通过交易所

5、或经济商进行金融交易的单位．7中国注册会计师协会执业准则培训班四．准则框架结构（一）总则；（二）衍生金融工具及其活动；（三）管理层和治理层的责任；（四）注册会计师的责任；（五）了解可能影响衍生活动及其审计的因素；（六）了解内部控制；（七）控制测试；（八）实质性程序；（九）对套期活动的额外考虑；（十）管理层声明；（十一）与管理层和治理层的沟通；（十二）附则．8中国注册会计师协会执业准则培训班第二节　　核心问题之一：衍生金融工具及其活动9中国注册会计师协会执业准则培训班一．衍生金融工具的定义（一）金融工具１．概念：形成一个企业的金

6、融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同．２．分类：（１）金融资产；（２）金融负债；（３）权益工具．10中国注册会计师协会执业准则培训班金融资产以公允价值计量且价值变动计入当期损益的金融资产ＨＴＭ金融资产ＡＦＳ金融资产贷款和应收款项交易性金融资产初始确认时指定11中国注册会计师协会执业准则培训班金融负债交易性金融负债其他金融负债交易性金融负债初始确认时指定12中国注册会计师协会职业准则培训班金融会计计量公允价值（fairvalue)摊余成本(amortizedcost)成本(cost)13中国注册会计师协会职业准则培训

7、班类别初始计量后续计量以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值公允价值，其变动计入当期损益持有至到期投资公允价值，加交易费用摊余成本贷款和应收款项摊余成本可供出售金融资产14中国注册会计师协会职业准则培训班类别初始计量后续计量以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债公允价值公允价值，其变动计入当期损益其他金融负债公允价值加交易费用摊余成本15中国注册会计师协会职业准则培训班（二）衍生金融工具的定义衍生金融工具是指同时具备下列特征，并形成一个单位的金融资产及其他单位的金融负债或权益工具的合同：１．其价值随特定利率

8、，证券价格，商品价格．汇率．价格指数．信用评级或信用指数或其他类似变量的变动而变动；变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系；２．不要求初始净投资，或与市场情况变化有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资；３．在未来某一日期结算．16中国注册会计师协会