纺织印染企业的环境成本研究【文献综述】

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1、毕业论文（设计）文献综述题　　目：　　　纺织印染企业的环境成本研究　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　系别：　　商学院　专业：　会计学　　　　　　一、前言部分（一）写作目的纺织印染企业作为五大重污染行业之一，虽然各种环保制度与举措一直有在制定与推行，不过，成效甚微，环境冶理的形势依旧严峻，特别是对于水污染和大气污染。究其原因，其一是大部分企业不能准确地核算出环境的隐藏成本，也就无法正确地认识到为污染环境所付出的代价，管理和控制也就成为了口号式的，会计披露几乎处于空白和混乱的状态，许多企业仍以牺牲环境、透支未来为代价，谋取短期经济利益。本文站在会计的角度，通过对纺织印染企业环境成本

2、的核算的研究，一方面有利于企业以环境责任主体的身份合理计算产品成本，促使管理者掌握更全面的环境信息，推进控制措施的全过程实施，从而获取竞争优势；另一方面也有利于环境会计核算体系的建立，促进可持续发展战略的实施。（二）相关概念环境会计也称绿色会计，是以多种计量单位，运用会计学的基本原理和方法，反映特定经济主体的经济活动对人类自然环境和社会环境的影响，环境会计是环境学，社会学，经济资源学和会计学有机结合的产物。而环境会计的一大重要内容就是环境成本会计。环境成本是指某一会计主体在其可持续发展过程中，因进行经济活动或其他活动，而引起的自然资源耗减成本、生态资源降级成本以及为管理企业活动对环境造成

3、的影响而采取的防治措施成本。企业的环境成本的会计问题主要涉及企业环境成本范围的确定、分配和计量以及如何正确披露的问题。（三）综述范围本文参考了2004至2010年度《会计研究》、《会计之友》、《财会月刊》、《财经界》、《理论研究》10等学术杂志中的研究论文以及《印染》中的行业发展报告，借鉴部分硕博士论文和一些相关著作，如徐玖平、蒋洪强的《制造型企业环境成本的核算与控制》，罗伯·格瑞、简·贝宾顿《环境会计与管理》，通过总结与分析，对纺织印染企业环境成本核算进行研究。（四）相关主题及争论焦点综合各组织机构、学者的研究发现，分别从概念、分类、核算及其他方面对纺织印染企业的环境成本进行研究。在环

4、境成本的核算方面，主要在确认、计量的基础上进行归集、分配，采用的方法可谓百家争鸣，没有得到一致的结论。信息披露方面有了较为一致的结论，主要分为表内披露、表外披露以及单独披露。其他方面，如环境成本控制方面，因核算的基础尚不健全，控制措施虽有但实际操作性较弱，较少有企业进行控制。纺织印染企业具有其本身的特殊性，做好环境成本的核算对企业的内外部环境都有较大的现实意义。二、主题部分随着环境问题的日益突出，世界各国对于环境相关的财务问题愈加重视，会计界对此更为关注。本文对环境成本的研究主要表现在对其基本理论和实务核算的分析这两方面。通过国内外两个角度进行综述，实务核算部分主要放在对国内环境成本研究

5、的综述中。（一）国外环境成本研究在国外，对环境成本的研究始于20世纪70年代，以两部作品为起点，分别是1971年比蒙斯撰写的《控制污染的社会成本转换研究》和1973年马林的文章《污染的会计问题》。之后在环境会计领域，各国政府及国际组织围绕环境成本的会计问题进行了许多积极研究。1.美国的研究10美国在环境成本方面的研究开展的比较早，尝试搜集了许多关于环境保护支出的统计资料。1995年，美国环境保护署(EPA)发表了《企业管理的工具一环境会计介绍：关键概念及术语》，提出了企业环境成本的概念、可能发生的环境成本及其分类。其中企业与环境有关的成本分为传统成本、潜在成本、未来可能发生的成本、形象与

6、关系成本四类，而且将一部分社会成本内容也包括在内。在美国铝制品公司（Alcoa）的一项环境成本研究（Kevin，2001）中，环境成本根据二重分标准进行分类：一是根据与企业现有成本核算系统关系分为显性成本和隐性成本；二是根据是否追溯分为已追溯环境成本和未追溯环境成本。此外，美国财务会计准则委员会第5号准则公告《或有事项会计》、第14号解释公告《损失金额的合理预计》、第90—8号公告《处理环境污染成本的资本化》和第93—5号公告《环境负债会计》对企业环境事项都作了非常明确而具体的规定，是用于指导环境成本实务的重要会计文献。2.加拿大的研究在环境会计研究方面，加拿大称得上是较为先进的国家。加

7、拿大会计理论界多年来在环境会计方面作了许多积极探索，并取得了许多成果。加拿大特许会计师协会出版的《环境成本与负债：会计与财务报告问题》解决了在现有的财务报告框架内当期确认环境成本时应该采取何种处理方式，未来的环境支出应该在何时确认为负债的问题。在出版的另一份研究报告《加拿大的环境报告：对1993年度的调查》指出对环境成本的会计处理究竟该如何具体操作。并且该协会将环境成本得为环境预防成本、环境维持成本和环境损失成本，在国际上是比较有代