【7A版】房地产开发企业预售业务涉税会计处理.doc

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1、7A版优质实用文档建筑企业预收收入是否计缴所得税20GG-4-158:39　读者上传　【大中小】【打印】【我要纠错】　　【问题】　　建筑企业预收收入是否作为收入计税？　　【解答】　　根据国家税务总局《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔20GG〕875号）第二条规定：“企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度法确认提供劳务收入。　　（一）提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足以下条件：　　1.收入的金额能够可靠地计量。　　2.交易的完工进度能够可靠地确定。　　3

2、.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。　　（二）企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：　　1.已完工作的测量。　　2.已提供劳务占劳务总量的比例。　　3.已发生成本占总成本的比例。107A版优质实用文档7A版优质实用文档　　（三）企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额，根据纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认为当期劳务收入。同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前纳税期间累计已确认劳务成本后的金额，结转为当期劳

3、务成本。”　　因此，建筑企业的预收收入应按上述规定确认收入，缴纳企业所得税。房地产开发企业预售业务涉税会计处理20GG-5-129:19　杨培　【大中小】【打印】【我要纠错】　　房地产开发企业是以营利为目的，从事房地产开发和经营的企业，房地产通常以土地、建筑物及房地合一等三种形态存在。房地产开发企业具有高投入、高风险、回报周期长、综合性强、关联效应大等特征，销售方式一般包括现房销售、期房销售，当前房地产开发企业普遍采用期房销售方式。所谓期房销售是指房地产开发企业从取得商品房预售许可证开始至取得房地产权证大产

4、证为止，将正在建设中的商品房预先出售给购买人，并向购买人收取定金或房款的行为。对于房地产开发企业现房销售业务的处理方法，企业会计准则与税法的规定是一致的；而期房销售业务的处理方法，会计准则和税法的规定有所不同，致使房地产开发企业的预售业务在会计处理和税务处理上存在着很大的差异。由于房地产开发企业主要采用预售制度，故本文只讨论期房销售业务涉税会计处理。房地产开发企业预售房屋时涉及的税种主要有营业税、城建税、教育费附加、土地增值税、企业所得税等。　　一、房地产开发企业期房销售业务的会计处理　　根据《企业会计准则

5、》的规定，房地产开发企业期房销售业务的会计处理为：由于企业销售商品不满足收入确认条件，当收到预售款时应确认为负债，等预售房屋竣工并交付给购买方时，再确认收入。即收到期房房款时，借记“银行107A版优质实用文档7A版优质实用文档存款”科目，贷记“预收账款”科目；房屋竣工并交付给购买方时，借记“预收账款”科目，贷记“主营业务收入”科目，同时结转开发产品成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“开发产品”科目。　　例：C市M房地产开发企业，具有二级开发资质，20GG年2月新开工建设S楼盘，该项目占地面积90亩（约60

6、000平米），规划许可建筑面积为20GG00平米，共13栋高层普通住宅，分三期建设（其中第1期建设10—13号楼共60000平米、第二期建设6－9号楼共60000平米、第三期建设1－5号楼共80000平米）。20GG年5月10日取得第1期建设的预售许可证，M公司根据前期客户储备情况决定于5月16日开盘销售，开盘当日即热销70％，取得收入20GG0万元，截至10月30日一期房源全部销售完毕共取得预售收入30000万元。M公司根据市场需求情况，决定于20GG年12月开始进行二期建设，并于20GG年4月5日取得第

7、2期的预售许可证，同时开始进行二期的预售，截至20GG年8月二期房源销售完毕并取得预售收入33000万元。鉴于第1、2期的销售情况，M公司决定于20GG年10月开始建设第3期，并于20GG年2月取得第3期预售许可证，截至6月30日第3期房源全部销售完毕，并取得48000万元收入。S项目第1期于20GG年12月30日竣工交房，第2期于20GG年5月31日竣工交房，第3期于20GG年6月30日竣工交房，该项目共发生开发成本70000万元（其中1期成本20GG0万元、2期成本21000万元、3期成本29000万元

8、）。20GG年10月30日取得税务部门土地增值税清算报告，该项目清算土地增值税款为1500万元。土地增值税预征比率为1％，所得税税率为25％。　　M公司20GG年取得第1期预售房款时的会计分录为：　　借：银行存款300000000107A版优质实用文档7A版优质实用文档　　　　贷：预收账款——S项目——第1期300000000　　20GG年、20GG年取得预售房款时的会计分录同上。　　20GG年12月第1期竣工交