日本上市公司会计舞弊的特征

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1、第26卷第3期审计与经济研究Vol．26，No．32011年5月JOURNALOFAUDIT＆ECONOMICSMay，2011财务与会计研究日本上市公司会计舞弊的特征林庆云，井户一元(日本名古屋外国语大学，爱知日进4648601)［摘要］近年来，日本发生了多起上市公司会计舞弊事件。为防止类似事件的重复出现，日本对会计制度及审计制度进行了改革，其中包括健全内部审计报告制度和修改公认会计师法。这些制度上的措施是否能收到预期的效果，尚待实践的检验。此外，这些会计舞弊事件有一个共同特征就是企业与会计师事务所联手做假。因此，树立审计的独立性是提高审计信誉、充分发挥审计功

2、能的关键。［关键词］会计;会计舞弊;上市公司;审计;粉饰［中图分类号］F235．19［文献标识码］A［文章编号］1004－4833(2011)03－0061－06近年来，几乎每天都可以在新闻媒体上看到有关会计舞弊、企业倒闭的报道。其中最直接的原因固然是经济萧条、金融危机，但不可否认会计制度的缺陷也是会计舞弊事件多发的主要原因之一。会计舞弊这种现象，只要存在市场经济、上市公司就必然会出现，而其表现出来的形式及造成的后果也大致相同，但出现在日本的一些会计舞弊事件确实带有浓厚的日本特色。一、会计舞弊的主要类型会计舞弊的手法很多，但从形式上看大致可分为以下几种。(一)隐

3、藏债务现有的一些会计舞弊现象，究其根源，很多与从前的泡沫经济有关。众所周知，20世纪80年代后期，日本经历了一段对后来的经济发展及民生有着深刻影响的泡沫经济时代。在泡沫经济时代，许多企业出于投机目的，大量购入不动产及有价证券。泡沫经济瓦解后，资产价值大幅下降，这些企业被套牢，同时又留下了巨额的银行债务。为走出困境，一些企业就想方设法建立子公司，将劣质资产转移到子公司名下，但子公司融资能力有限，只能由母公司出面向银行贷款，然后将借到的贷款转借给子公司。这样，从表面上看，母公司拥有巨额的资产，但大部分是几乎毫无回收可能的对子公司的债权。负债累累的母公司承受着巨额的利

4、息成本，但又不能轻易地将子公司的债权做坏账处理，因为一旦做了坏账处理的话，母公司就可能遭受巨额损失，甚至资不抵债，最终把母公司也带上了不归路。唯一可行的办法就是将这些劣质债权装扮成优质债权，对财务报表加以粉饰。以前的日本商法虽然规定了金钱债权如果有收不回来的可能性的话，就应该提取坏账准备，但该项规定缺少明确的实施指［1］南，形同虚设，这给一些企业隐藏劣质债权创造了条件。［收稿日期］2010－08－31［作者简介］林庆云(1960—)，男，日本名古屋外国语大学教授，从事跨国公司财务管理研究;井户一元(1955—)，男，日本名古屋外国语大学教授，从事外币折算会计研究

5、。·61·日本的这种会计处理，让当时欧美的投资者深感疑虑。20世纪90年代中期，欧美的一些会计师事务所在对日本企业出示的审计报告中，出现了这样的所谓善意提醒:“本财务报表是根据日本的会计准则编制的，而日本的会计准则与欧美的会计准则之间存在极大的差异”。为摆脱这一尴尬局面，日本于20世纪90年代后期进行了一场会计大变革。让劣质债权暴露在［2］光天化日之下就是日本这次会计制度大变革的一大课题。这一举措首先是从银行开始实施的。1999年1月，日本企业会计审议会①公布了《金融商品会计准则》，要求银行根据债务人的财务状况将债务区分为正常债权、要注意的债权、有倒闭忧虑的债权

6、、濒临倒闭的债权和倒闭债权，并根据不同类［3］别设定不同的坏账准备比率。这一新的会计制度自2000年4月实施后，企业隐藏劣质债权就变得困难了。如果继续以前的做法，母公司将从银行贷到的款项借给子公司，就会使母公司账上的对子公司的债权日益膨胀，母公司的财务报表形象受损。这时，一些公司就采用了让子公司直接向银行申请而由母公司做担保的融资方式。因为贷款担保无需出现在财务报表上，不影响母公司的财务比率。但后来的会计准则也要求贷款担保必须在报表注释中披露，这又让母公司为子公司贷款做担保的真［4］相暴露。为子公司贷款做担保的事实也瞒不住了，于是有一些企业就在“担保”这一名目上

7、做文章。比方说有意不办理正式的担保手续，而只是提交一份“担保预约书”或“经营指导承诺书”，书面上承诺将对子公司进行必要的经营指导。对银行来说，这和母公司担保有同等效力，但从母公司来看，公司可以没有办理正式的担保手续为由，蓄意隐瞒这一事实。(二)虚增收入如果将隐藏劣质债权理解成消极粉饰行为的话，那么虚增收入就可以说是一种积极的粉饰行为。从被认定为会计舞弊的企业事例来看，几乎所有的企业都有一个共同点，就是虚增收入。这在房地产［5］行业更为明显。比如日本九州岛的三泽新住宅开发有限公司为了虚增收入，将尚未出售的房屋做成“已销售”。该公司为了让审计部门相信这一事实，甚至让

8、本公司职员装成住户入住这