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1、会计研究200419国际财务报告准则第3号—企业合并财政部会计司组织翻译 目的并主体或所转移的净资产,或者涉及一个或多个参与合并1.本国际财务报告准则的目的是对主体进行企业合并主体的重组。的财务报告进行规定。特别是本准则规定所有的企业合并6.企业合并可能导致母子公司关系,即购买方是母公都应该采用购买法进行会计处理。因此,购买方在购买日司,被购方是购买方的子公司。在这种情况下,购买方在应对被购方的可辨认资产、负债及或有负债按照其公允价其合并财务报表中采用本国际财务报告准则。购买方将其值进行确认,并同时确认商誉,商誉随后进行减值测试而在被购方的权益份额作为对子公司投资纳入其所发布的单非摊销。独
2、财务报表(参见《国际会计准则第27号———合并和单独范围财务报表》)。2.除第3段所述的情况外,主体在对企业合并进行会7.企业合并可能涉及购买另一主体包括商誉在内的净计处理时应该采用本国际财务报告准则。资产,而不是购买其他主体的权益。这样的合并并不导致3.本国际财务报告准则不适用于:母子公司关系。(1)由单独的主体或业务集合而形成合营的企业合并;8.如果一个主体获得另一主体的控制权,但是获得控(2)涉及同一控制下主体或业务的企业合并;制权的日期(即购买日)与取得所有者权益份额的日期(3)涉及两个或两个以上共同主体的企业合并;(即交易日)并不一致,这种企业合并也包括在企业合并定(4)单独的主体
3、或业务仅通过合同而不是获得所有者义之内并由此属于本国际财务报告准则范围之内。例如,权益份额集合而形成一个报告主体的企业合并(例如,单被投资方与部分投资方签订了股份回购协议,因而导致对独主体仅通过合同集合而形成双重上市公司的合并)。被投资方的控制权改变这种情况。认定企业合并9.本国际财务报告准则对于合营方在合营中的权益的4.企业合并是将单独的主体或业务集合为一个报告主会计处理未作规定(参见《国际财务报告准则第31号———体。几乎所有企业合并的结果都是一个主体(即购买方)合营中的权益》)。获得一个或多个其他业务(即被购方)的控制权。如果一涉及同一控制下主体的企业合并个主体获得一个或多个其他非业务
4、的主体的控制权,则这10.涉及同一控制下主体或业务的企业合并,是指所些主体的集合不是企业合并。当一个主体取得未构成业务有参与合并主体或业务在企业合并前和企业合并后都受同的一组资产或净资产时,应该将这组资产或净资产的成本一方(或相同的数方)最终控制,并且该控制不是暂时的。在组内单个可辨认资产和负债之间按照其在购买日的相对11.作为契约性协议的结果,一组个体集体拥有统驭公允价值进行分配。一个主体的财务和经营政策、并藉此从其活动中获取利益5.企业合并可能出于法律、税收或其他原因而由多种的权力,此时应将该组个体视为控制主体。因此,如果作方式而构成。可能涉及一个主体购买另一主体的权益,购为契约性协议的
5、结果,这组个体拥有最终统驭每个参与合买另一主体的所有净资产,承担另一主体的负债或者购买并主体的财务和经营政策、并藉此从其活动中获取利益的另一主体的部分净资产以形成一个或多个业务。企业合并集体性权力,并且该最终集体性权力不是暂时的,则该企可能通过发行权益工具,转移现金、现金等价物或其他资业合并在本国际财务报告准则范围之外。产,或者是这些方式的结合而实现。这些交易可能发生在12.在一个个体或契约性协议下一组共同行动的个体参与合并主体的股东之间或者是一个主体与另一主体的股控制一个主体的情况下,该个体或该组个体可能不必遵循东之间。企业合并可能涉及成立一个新主体来控制参与合国际财务报告准则的财务报告规
6、定。因此,不必将由于企89©1994-2008ChinaAcademicJournalElectronicPublishingHouse.Allrightsreserved.http://www.cnki.net会计研究200419业合并而纳入合并财务报表的参与合并主体视为共同控制买方的存在。例如:下的主体。(1)若一个参与合并主体的公允价值大大超过另一参13.企业合并前后各参与合并主体的少数股权范围与与合并主体的公允价值,则公允价值较大的主体可能是购确定合并是否涉及共同控制下的主体并不相关。类似地,买方;某个参与合并主体根据《国际会计准则第27号》是被排除(2)若企业合并通过以现金或其他资
7、产换取有表决权在合并财务报表之外的子公司,这一事实也与确定合并是的普通权益工具来实现,则放弃现金或其他资产的主体可否涉及共同控制下的主体不相关。能是购买方;会计方法(3)若企业合并使得一个参与合并主体的管理层能控14.所有的企业合并都应该采用购买法进行会计处理。制合并后主体管理团队的选配,则处于控制地位的主体是15.购买法从被认定为购买方的参与合并主体的角度购买方。看待企业合并。购买方购买净资产并确认取得的资
