海外工程承包项目税务筹划与风险管理

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1、AGlobalLandscapeTheArtof海外工程承包项目税务筹划与theDeal风险管理TheValueofExperience李晓晖合伙人ATargeted德勤华永会计师事务所有限公司北京分所ApproachDepthofResources目录一、海外工程承包的重点考虑因素和税务风险防范二、海外工程承包的模式三、海外工程承包的税务管理v项目招投标阶段的税务管理v项目商业谈判阶段的税务管理v项目启动阶段的税务管理v项目运营阶段的税务管理四、德勤的服务和经验2©2010DeloitteLLP

2、.Allrightsreserved.海外工程承包的重点考虑因素投资架构股息、利息、常设机构情报交换特许权使用费税率、税种税收协定税收优惠融资模式税收筹划征税方式当地税收供应链管理中国企业“走出去”转让定价资本弱化转让定价基准分析居民企业税务风险管理中国税收全球税收个人所得税监控体系税收抵免、饶让尽职调查税负平衡计划反避税条款受控外国公司3©2010DeloitteLLP.Allrightsreserved.海外工程承包的税务风险防范由于海外工程承包所涉及的税务因素较为复杂，税务风险也随之提高。企

3、业不仅要在组织架构和运作模式的设计上考虑税务风险的防范，还需要在未来实际运营中关注日常的税务管理，合理应对各地税务机关的质疑和稽查。海外工程承包应当主要从以下方面防范税务风险：Ø项目所在地的税务风险§不了解当地税收制度和征管方式§总部与海外机构沟通不畅，无法及时掌握当地的税务事项§当地运营人员在经营决策、签订合同等方面没有考虑税务问题§当地主管税务官员不执行该国税法或税收协定，或不认同企业的税务处理§当地税务机关不认同企业的税务处理，要求进行调整Ø中国税务风险§“居民企业”制度§“受控外国公司”制

4、度§“境外所得税抵免”制度§“一般反避税条款”制度4©2010DeloitteLLP.Allrightsreserved.海外工程承包的税务风险防范Ø项目所在地的税务风险§不了解当地税收制度和征管方式•对当地的税收制度和国际税收体系缺乏了解，对征管严格程度估计不足•某中国企业的卢旺达公司在日常运营中没有及时整理税务资料，税务机关突击审计时发现上一季度的纳税申报无法提供准确明晰的文件和数据支持，结果财务经理被监禁§总部与海外机构沟通不畅，无法及时掌握当地的税务事项•缺乏海外财务税收管理人才，没有专人

5、负责税务工作，没有定期向总部汇报•海外财税人员培训体系不完整•总部没有及时向海外机构进行指导，或者当地财税人员漠视公司内部的税务文件、指导意见，未按照总部的规定去执行税务处理•当地财税人员对于新的、不明确的涉税事项，没有咨询主管税务机关的意见，也没有向领导请示，而是自作主张，导致操作严重失误、给企业造成严重的经济损失时才与总部沟通©2010DeloitteLLP.Allrightsreserved.海外工程承包的税务风险防范Ø项目所在地的税务风险§当地运营人员在经营决策、签订合同等方面没有考虑税务

6、问题•没有意识到经营决策的税务影响§当地主管税务官员不执行该国税法或税收协定•中国公司在投资东道国的子公司账上列支的成本费用拥有完整的合同与合法的票据，按照当地税法规定允许扣除，但当地税务机关要求进行纳税调整，补缴公司所得税。•当地税务机关不承认中国公司提供的中国居民证明，不允许当地项目公司在汇出股息、利息、特许权使用费时适用中国与当地的税收协定中规定的较低预提税税率。§当地税务机关不认同企业的税务处理，要求进行调整•中国企业在中国境内提供设计和咨询服务，没有在境外客户所在地提供服务，因此取得收入

7、只缴纳了当地的预提所得税。但是当地税务机关不同意该税务处理，要求中国企业按照较高的核定利润率在当地缴纳公司所得税。•中国公司的迪拜子公司对阿尔及利亚公司出租设备，收取租金。阿尔及利亚税务机关认为迪拜公司没有商业实质，不同意租金在税前扣除。©2010DeloitteLLP.Allrightsreserved.海外工程承包的税务风险防范Ø中国税务风险§“居民企业”•中国企业在境外设立的子公司，如果实际管理机构在中国境内，可能会被认定为中国居民企业，其全球收入均需缴纳25％中国企业所得税。§“受控外国公

8、司”•中国居民企业设立和控制的外国公司，实际税负低于12.5%，留存大量利润又没有合理商业理由的，就可能被认定为“受控外国公司”，其归属于中国居民企业的利润需要计入该中国居民企业的当期收入，缴纳中国企业所得税。•中国企业在开曼、英属维尔京群岛等地设立的公司非常可能被认定为“受控外国公司”。§“境外所得税抵免”•中国企业从境外取得的收入（例如直接从事工程承包的收入、项目公司汇回的利润）均需缴纳25％中国企业所得税，但可以在一定限额内抵免已经缴纳的境外所得税。•很多中国企业在境外没有取