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《竞争还是协调_评欧盟未来的税收政策走向》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。
1、第5期(总第90期)财经论丛Number5(GeneralSerialNo.90)2001年9月CollectedEssaysonFinanceandEconomicsSeptember,20013竞争还是协调:评欧盟未来的税收政策走向钟晓敏(浙江财经学院财政与公共管理学院,浙江杭州,310012)摘要:随着欧盟一体化进程的不断加快,特别是欧元的即将正式启用,欧盟各国的税收政策将成为国家主权最后的防线之一,并已经成为各国在吸引外国企业和外国资本竞争中的一个重要工具。但过度的税收竞争必将对收入分配和各国公共产品的提供产生负面影响,是一场没有赢家的竞赛。本文认为,以各成员国之间的税收协
2、调和合作为主,但同时保留一定程度的税收竞争将是未来欧盟税收政策走向的基本态势。关键词:税收政策;竞争;欧盟中图分类号:F810142文献标识码:A文章编号:100424892(2001)0520015207税收政策、货币政策和预算政策的独立性一直被认为是国家主权特征的基本要素。但货币政策的自主性不仅仅由于欧元的实行而在欧元国家消失,而且在其他国家也会因今后汇率和利率确定的市场化而受到限制和越来越不受主权国家的控制。同样,由于受到马斯特里赫特条约的禁止,通过预算政策调控的余地也不大。而且,过度的预算赤字也会在国际资本市场上产生不信任。在这些条件下,税收政策将成为国家主权最后的防线之一
3、,并已经成为各国在吸引外国企业和外国资本竞争中的一个重要工具。正因为如此,它也成了欧盟各国之间冲突的根源。在保留税收主权的同时,各国面临着由于税收的竞争而引起的其最具有流动性的税基(资本)受到侵蚀的危险和把这方面的税收损失转嫁到流动性较弱的税基(劳动和消费)上来,从而进一步加剧税收制度的不公平性。税收的竞争还将引起各国税收的普遍下降,从而降低各国的公共产品水平,因此,它被认为是一场没有赢家的竞赛。今后,欧盟的税收体制必须在允许各国能自主征收税收以满足其对支出需要的前提下,在经济效率、社会公平和反对失业之间寻找一个新的均衡点。欧盟的税收政策也将作出调整,从过分强调各成员国税收制度的一
4、体化到考虑各国税制上的差别。为了避免破坏性的税收竞争,在间接税领域往税收协调一致的方向发展,在对储蓄税和公司所得税方面将提倡各国之间的合作。收稿日期:20012052313本文是浙江省留学回国基金资助课题的研究成果。作者简介:钟晓敏(19632),男,浙江平湖人,教授,经济学博士。·15·©1994-2010ChinaAcademicJournalElectronicPublishingHouse.Allrightsreserved.http://www.cnki.net一、增值税的协调欧盟国家之间关于税收制度方面的协调首先涉及的领域是对商品的课税。所取得的成绩主要也在这个方面。这
5、也符合罗马条约签字人的思想:成员国之间废除关税还不够,还同样必须废除割裂各国市场的税收边境。这么多年以来欧盟委员会在间接税方面所提出的全部建议都是在这样一个目标指导下进行的:废除一切有碍于商品和服务交易的障碍,使得在成员国之间的交易和在一国内部进行的交易同等对待。在这样的指导思想下,1967年欧盟委员会的第一个指令就是要求所有成员国都采用增值税体制和废除如对营业额征税的其它征税形式。十年之后的1977年的第六号指令又在有关增值税税基的确定、纳税人的认定、税款的结清和交付等方面作出了统一的规定。但在对增值税税率的确定上没有提出共同的规则。自从接受这些指令以来,欧盟关于成员国内部企业间
6、的产品交易的税收征管体制是建立在目的地原则的基础之上。产品以零税率出口,并以产品到达地国家的税率征税。也就是说,产品的交易是不含税的。比如说,一家购买法国产品的德国企业是不交纳法国的增值税,但要交纳德国的增值税。因此,产品是在其被消费的国家中征税,不管产品的出产国在哪里,同一国家内所消费的产品的增值税税率是一样的。这种体制的好处在于避免了因税率不同所造成的经济扭曲现象。但是,海关检查手续(如企业为了享受出口产品的零税率必须提交出口证明材料)对交易来说总是一个障碍。为了使成员国之间的交易和在一国内部进行的交易同等对待,欧盟委员会建议从1987年开始对欧洲共同体内部的所有交易均采用出产
7、地原则。产品按照出产地国家的税率征税,而不是按照产品消费地国家的税率征税。上例德国企业必须按法国的增值税税率向法国政府交纳增值税,德国的消费者对该产品交纳德国的增值税。由于企业可以退税,因此其竞争力不会受到影响。但是,在出产地原则下,不同成员国之间的税收收入的分配发生了变化,因此需要辅助于一个预算补偿机制。同样,税率的差别容易引起非一般纳税人(如个人、政府部门、社区、医院等)在增值税税率最低的国家购买其所需的产品和服务。因此,增值税的税率有必要进行协调。1992年,委
