财务管理之会计案例大汇总8.doc

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1、八、分部报告（一）为什么需要分部信息在企业组织结构复杂化以及业务范围不断拓展的背景下，分析者往往将一个企业看作是由多个分部所组成的经济实体。合并报表有效地反映了企业集团整体的财务状况和经营成果，但其缺点是隐匿了公司跨行业、跨地区经营的重要信息，使信息使用者不能了解公司在不同行业、不同地区的盈利水平、增长趋势和风险情况，这将严重干扰分析者对企业真实财务状况和经营成果及其趋势的判断。为什么合并的会计信息会有如此的弊端，我们主要针对会计是提供无差别的价值量信息来说的，同样的价值量数据无法揭示其背后同样的风险水平及成长能

2、力，如某一会计期间在高通胀区域所赚取的100元与零通胀状态下赚得的100元的信息含义是不一样的，资产负债表日企业在政局动荡地区的100元资产与在和平区域的100元资产也具有完全不同的信息指向。因此，分部会计信息就显得非常重要。国际会计准则委员会在其《企业分部和相关信息的披露》中对中期报告的意义进行了精辟的描述，即：可以帮助财务报表用户：更好地理解企业的业绩；更好地评估其未来净现金流量的前景；对企业整体做出更有依据的判断。分部资料对分析师的分析过程是极其重要的、基本的和必需的。分析师要理解一个有多个侧面的企业的不同

3、组成部分是如何有效运转的，就必需对企业以合并报表为基础的整体信息进行分解，以了解整个企业中存在的薄弱环节，即使没有薄弱环节，不同分部也会产生不一样的、由不同风险形成的、具有独特价值的现金流量，没有分解，就不可能用合理的方式来预测整个企业的未来现金流量的总数、时间或风险。（二）关于分部报告的制度规定分部报告是指在企业对外提供的财务报告中，按照确定的企业内部组成部分提供的各组成部分有关收入、资产和负债等有关信息的报告。分部报告通常是作为财务会计报告的一个组成部分予以披露的。在企业财务会计报告披露合并报表的情况下，分部

4、报告的披露以该合并会计报表为基础列报；而在其财务会计报告中仅披露个别会计报表的情况下，则其分部报告的披露以个别会计报表为基础列报。分部报告通常作为会计报表附注的一个组成部分予以披露。国际会计准则委员会于1981年8月发布了国际会计准则第14号《分部报告的会计信息》，并于1997年在其进行全面修订的基础上发布了新的《分部报告》。美国财务会计准则委员会发布了FASB第14号《分部及相关信息的披露》，并于1997年修订。日本、澳大利亚等国际也相继发布了分部报告准则。我国证监会的信息披露准则及财政部的〈企业会计制度〉对分

5、部报告作了相应规定，但尚未颁布专门的会计准则。证监会〈公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则第2号——年度报告的内容与格式〉中规定企业分别按行业、产品、地区说明报告期内公司主营业务收入、主营业务利润的构成情况，介绍生产经营的主要产品或提供服务及其市场占有率情况。应说明占公司主营业务收入或主营业务利润10％以上的业务经营活动及其所属行业。对占主营业务收入或主营业务利润总额10％以上的主要产品，应分项列示其产品销售收入、产品销售成本、毛利率。〈企业会计制度〉中对分部报告披露的项目、披露的格式作了规定。（三）分部的确

6、定在披露分部报告时，首先必须确定报告主体的分部。对于分部的确定，有两种流行的方法，即以国际会计准则委员会为代表的“风险与报酬法”和以美国财务会计准则委员会为代表的“管理法”。“风险与报酬法”强调企业不同的业务和不同地区（包括生产地和销售地）具有不同的风险和报酬，应将风险与报酬相同或相似的业务和地区合并为一个业务分部或地区分部，而将风险与报酬不同的业务和地区分别划分为不同的分部。以这一标准划分分部，看起来很合理，但实际运用起来确有很大的困难。首先，业务和地区所表现出的风险与报酬差异不易区分；其次，以这种方式所划分的

7、分部与企业的组织结构相脱节。这就使分部的划分掺杂了较多的人为主观因素，表现了较大的随意性，从而为企业管理层掩盖其不良经营提供了可操纵空间。纵观各国所披露的分部财务报告，就会发现，企业不良分部的划分，屡见不鲜。例如，美国排名前十位的一家大公司，居然将其所有的经营作为单个分部，以一个非常宽泛的行业分部来报告。这种做法，就使分部信息失去了意义。“管理法”确定的经营分部是指高级决策人员出于资源配置的目的而确定的组织单位，根据企业的内部组织和管理结构及其对董事会和总经理的内部财务会计报告制度来确立分部。建立在企业内部组织结

8、构基础上的分部至少有三个显著的特点：首先，能够“通过管理层的眼光”看企业，增强了信息使用者预测管理层的行动和反应能力，而这些行动和反应能力极大地影响着企业未来的现金流量。其次，因为这些分部信息是为管理层的使用而产生的，所以为外部报告提供信息而增加的成本就相对较少。再次，实践已证明行业一词是主观的，而以现有的内部结构为基础的分部大大减少了主观性。分部的划分采用“管理法”，减