企业社会责任会计计量、披露与评价

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1、万方数据戮财芬与畲计，；未率絮惠旧企业社会责任麓于增彪何晴计量、披露与评价企业承担社会责任的过程实际上是在不同利益相关者之间进行利益均衡的过程，因此为了保障自身利益的实现，不同的利益相关者都有对企业履行社会责任状况的信息需求，对社会责任信息的确认、计量和披露以及在此基础上的评价活动构成了企业社会责任会计的主要内容。一．企业社会责任会计的计量与披露在广义上，与企业的经济责任、法律责任、伦理责任和慈善责任有关的信息都可以界定为企业社会责任信息，对企业社会责任信息进行计量与披露主要通过以下方法和手段实现：第一，传统财务会计体系下，企业根据企业会计准则、会计政策和会计方法所提供的货币化信息，是企业提

2、供给股东和其他利益相关者最重要的关于经济责任的信息。如资产、负债、所有者权益、利润及其分配，以及财务报表附注、财务情况说明书披露的信息，反映了企业与股东、债权人、雇员等利益相关者之间的财务关系。至于企业在履行经济责任之外的社会责任方面的表现，在财务报表体系中往往体现在报表附注、董事会报告中，这些信息包括与雇员、环境等利益相关者有关的货币化信息或非货币化信息，比如在收益表附注中单独说明营业外支出中用于社会公益8财务与会计．理财版．2011∞性的捐赠支出，或企业因生产排污治理不力并对周围环境造成污染而引起的未决诉讼等信息。刘长翠等(2006)、沈洪涛(2007)、李正(2007)、宋献中等(20

3、07)以中国上市公司为样本进行的研究发现，在2005年之前，企业的财务报告中零散分布了部分社会责任方面的信息，如员工的工资水平和福利水平、企业上交的税收、企业的环保支出和公益捐献支出等。而这些社会责任信息之所以能够进入财务报告体系，除了强制规定和企业自愿披露动机之外，更主要的是由于这些非财务信息能够直接或者间接地影响公司的财务绩效，因此有必要在报告中进行披露。第二，由于传统的财务报告体系主要披露企业的经济责任信息，对企业与其他利益相关者之间基于法律、伦理或企业自发慈善行为的责任信息的披露非常有限，因此从20世纪60年代开始，会计学界着手研究如何利用会计方法对企业的社会贡献、经济贡献、社会成本

4、、私人成本等加以确认、计量，并以报表形式披露【宋献中和李皎予(1992)认为，D．F．Linones(1968)首先提出了社会责任会计(SocialResponsibilityAccounting)的概念】。从德圃、美国等发达国家的实践来看，发达国家企业在社会责任信息计量与披露方面进行了很多尝试，如Dierkes，M．(1979)描述了德国企业stage公司所披露的社会责任报告中，对社会资产、社会负债分别进行了计量和披露。在Epsteineta1．(1976)所描述的美国Abt联合公司1973年编制的社会和财务资产负债表、社会和财务利润表中，提供了该公司从事社会责任活动所产生的社会资产、社会

5、负债、社会成本、社会收益的信息，并在附注中列示了披露理由。但是，在现实中用会计方法计量社会责任信息有很大难度，对社会成本、社会收益、社会资产、社会负债的衡量很难实现，如计量污染产生的外部性、企业对社区贡献等(Benston，1982)，这主要是由于衡量社会资产、社会负债、社会成本和社会收益的标准无法得到统一，因此导致从不同公司得到的数据可比性很低(李正等，2007)。从国内的研究来看，国内学者对社会责任会计研究还大多处于对社会责任会计的概念、要素、目标、基本假设、确认与计量方法等的规范研究方面(田昆儒等，2007)，缺乏对社会责任会计的计量方法以及在企业应用的经验研究。第三，与正式的专门用来

6、披露企业社会责任资产和负债等内容的企业社会责任会计体系相比，增值表(Value-addedstatements)利用了现有的财务报告披露的信息。反映企业增值的形成及其在企业各个利益相关者之间的分配情况，包括职工获得工资、债权人获得利息、股东获得股利、政府获得税金等。增值表的应用源于20世纪70年代的、r少厶石万方数据英国，一些大型企业开始编制增值表，其目的在于改进公司的态度、精神和行为。增值表的内容至少要包括销售额、购入的原材料和服务、雇员工资和福利、支付的股利和利息、支付的税、企业留存的再投资数额等。尽管增值表的理念非常有价值，但在现实中却并未得到企业的持续关注，编制的公司越来越少，Gra

7、yeta1．(1995)发现披露增值表的公司从1980年的40％降低到1991年的6％。这可能与发达国家企业社会责任越来越受到关注，更加复杂的计量和披露社会责任的手段和方式也随之发展有关(例如全球报告倡议组织(GlobalReportingInitiative，GRI)发布的。可持续发展报告框架”(SuStainabilityReportingFramework)成为发达国家企业进行社会责任报告的主流框架)。