内部审计与公司治理浅议

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1、万方数据第10卷第3期2008年6月黄山学院学报JournalofHuangshanUniversityV01．10．N0．3Jun．2008内部审计与公司治理浅议谢积军(黄山旅游集团有限公司财务审计中心。安徽黄山245000)摘要：公司治理结构是现代企业中联系内部以及外部各利害关系人的一种制度安排。内部审计是公司治理结构的重要组成部分。在公司治理中应切实加强内部审计制度建设，充分发挥内部审计的作用。关键词：审计制度建设：公司治理结构中图分类号：F239．45文献标识码：A文章编号：1672—447X(2008)03一0074一

2、04近年来．公司治理结构在全世界范围内越来越成为经营者、投资者、债权人、监管和立法部门关注的焦点。公司治理结构的相关利益主体包括外部利害关系人和内部利害关系人两方面，主要包括股东、经理、债权入、债务人、员工、客户等。涉及到出资者与经营者、管理者与员工以及客户的各个层次的激励约束机制。因此，公司治理结构包括外部治理机制和内部治理机制两个方面。外部治理机制是通过市场竞争形成的委托人之间和代理人之间的激励约束机制，如资本市场、产品市场和经理市场；内部治理机制是通过企业内部决策和执行机制建立委托者和代理者之间的激励约束机制。外部治理机制

3、和内部治理机制是公司治理结构中相互联系、相互依赖的两方面。二者缺一不可。一、公司治理结构中的内部审计1．内部审计是公司治理结构的重要组成部分内部审计是企业内部控制制度的重要组成部分，因而，保证管理当局高度重视内部审计并发挥其预防性和建设性作用，是公司治理结构的一个重要方面。有效的内部控制制度对组织目标的实现至关重要，而内部审计则是内部控制制度不可或缺的重要组成部分。内部审计是独立监督和评价本单位及其所属单位财务收支、内部控制、经济活动的真实、合法、效益的行为，目的是促进加强经济管理、防范经营风险和提高经济效益。现代内部审计具有价

4、值增值功能，内部审计与其它管理系统一样，必须对企业的价值实现与长远战略有所帮助。2．内部审计的科学定位根据国际内部审计师协会(IIA)1999年关于内部审计的新定义。现代企业内部审计的最终目的是帮助企业实现目标，其核心是更加强调内部审计的建设性作用，实现资产的保值增值，所采用的手段主要是确认和咨询，审计方法更加严谨，并需要进行必要的创新才能达到组织要求，内部审计的重心也由事后评价控制转向事前风险管理和过程控制。从公司治理的角度看，内部审计的职责不应仅仅局限于审核企业会计帐目，应扩展为稽查、评价内部控制制度是否完善。审查企业内部各

5、组织机构执行各自职能的效率和效果。并向企业最高管理部门提出建议和报告。在内部控制框架构建中，内部审计的作用在于监督企业经营业务是否符合内部控制框架的要求，评价内部控制的有效性，提供完善内部控制和纠正错弊的建议。二、现代企业内部审计的职能1．监督职能。内部审计产生的根本动因是企业中存在的委托代理关系和自身管理的需要．内部审收稿日期：2008—02—24作者简介：谢积军(1970一)．安教黄山人，黄山旅游集团有限公司财务审计中心资金财务部经理。会计师。万方数据第3期谢积军：内部审计与公司治理浅议．75．计人员接受委托，对受托人受托经

6、济责任的履行情况进行监督。《审计法》和《会计法》都强调要加强单位内部监督。其所指的内部监督已不仅仅限于原有的会计监督，而且更侧重于对会计监督的再监督，从这层意义上讲，内部审计最能发挥对管理职能和实施效果的监督作用。2．控制职能。健全的内部控制一般应具备以下要素：控制环境、风险评估、控制活动、信息传递和监控。内部审计在整个企业内部监控活动中发挥着重要的作用．对企业内部经营管理的效果进行监督与评价，并向管理当局反馈这些信息，为纠正内部控制的偏差、促进内部控制的完善提供依据。因此，内部审计又是内部控制的特殊构成要素，是对内部控制实施的

7、再控制。3．服务职能。内部审计人员服务生活于企业内部，认同企业的组织文化，熟悉企业各方面的经营特点和整体状况，在进行评价与鉴证时，能迅速地找出缺陷，有针对性的提出改进建议和具体措施。内部审计还可以通过事前、事中和事后控制为管理当局的决策、计划、控制提供依据，这些都充分体现了内部审计的服务职能，是外部审计所不具备的。如在下属经营单位业绩考核中，通过内部审计，为企业管理当局提供正确经营数据，为内部考核奖惩兑现和制订出新的一年经营目标打好基础；在企业内部重组改制撤并中，通过审计摸清家底，防止资产流失，避免不必要的损失和浪费，为领导正确

8、决策提供客观真实的依据；对单位负责人实施任职期间的经济责任审计，考核他们经营期间的业绩和经营效果，资产是否增值保值，企业的资金财产有无损失浪费，有无违规违纪现象存在，给企业决策层任用干部提供依据。三、现代企业制度下内部审计的主要内容1．坚持以财务审计为基础。企业