我国上市公司财务报告改进研究

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1、1财务报告概述1.1财务报告的内涵及历史演进1.1.1财务报告的内涵a.FASB对财务报告的解释在西方，美国财务会计准则委员会（FASB）的观点可能最具代表性。FASB认为，财务报告不仅包括财务报表，而且包括按企业会计系统提供的，直接或间接传递相关信息的其他手段（其他财务报告）。按照FASB于1984年发布的SFACNo.5中的解释，财务报告可以作广义和狭义两种理解：（1）狭义的财务报告其中大部分属于财务信息财务报告＝财务报表+附注+补充信息＝财务报表+其他财务报告狭义的财务报告提供的主要是财务信息，它是由特定的几个财务报表来反映的，主要用途在于供外部使用者评估企业未来现金流动的

2、前景。其中，财务报表包括财务状况表、盈利和全面收益表、现金流量表以及股东投资和分配股利表；财务报表附注主要是披露企业所采用的会计政策、或有事项、存货计价方法等对财务报表做出解释的信息；补充信息则是对物价变动、石油和天然气储备量等信息。（2）广义的财务报告财务报告＝财务报表+附注+补充信息+财务报告的其他手段+其他信息其中大部分属于非财务信息但同使用者决策有关广义来看，财务报告除了对财务信息的披露，还包括与使用者决策相关的一些非财务信息，比如管理当局的讨论和分析、致股东的信以及分析人员的报告等，“财务报告应该提供信息以帮助投资者、债权人和其他使用者评价特定企业未来现金净流量的数量、

3、时间以及不确[1]定性的风险”。也就是说，企业在不违反公认会计原则的同时，可以通过其他财务报告提供辅助性信息，因此广义的财务报告所提供信息的范围得到了很大程度的扩大。[1]财务会计概念公告NO.11978年颁布第37行2FASB虽然没有对财务报告下定义，但是它所提出的对财务报告特性的一些认识，却是有助于我们正确认识财务报告的。比如，它提出财务报告主要反映财务信息，即使有非财务信息进入财务报告，那也一定是与财务信息有关的，这就从财务会计学科的本质上对财务报告所能提供的信息类型进行了限定，是很有道理的。b.我国对财务报告的解释我国财务报告的名称、内容及其解释是随着会计制度的变化而不断

4、调整的。（1）《企业会计准则》的解释1993年实施的《企业会计准则》中使用的是“财务报告”这一术语，第五十七条规定：“财务报告是反映企业财务状况和经营成果的书面文件，包括资产负债表、损益表、财务状况变动表（或现金流量表）、附表及会计报表附注和财务情况说明书”，其范围和组成是：1)会计报表（资产负债表、损益表、财务状况变动表或现金流量表）2)附表（主要是利润分配表）3)报表附注4)财务情况说明书。即财务报告＝会计报表+会计报表附注+附表+财务情况说明书。（2）《企业财务会计报告条例》的解释2000年7月，国务院颁布了《企业财务会计报告条例》，要求所有企业的财务报告都更名为按《公司法

5、》和《会计法》要求的“财务会计报告”，其中给财务会计报告的定义是“企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一期间经营成果、现金流量的信息”。《企业财务会计报告条例》规定企业的年度、半年度财务会计报告包括：会计报表（包括资产负债表、利润表和现金流量表和相关附表）、会计报表附注、财务情况说明书。（3）《企业会计制度》的解释2000年12月，财政部正式颁发了《企业会计制度》，在第153条规定：企业的财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成（不要求编制和提供财务情况说明书的企业除外）。通过对于我国财务报告的解释，可以看出，随着经济环境的改变，为了与管理会计相区别，财

6、务报告的名称有所变化，但就其反映的内容来看，并没有实质上的改变。首先，我国对财务报告的解释侧重点是财务报告披露的信息，并且主要是从现行会计报表体系披露的信息内容角度来考察，其潜在的认识是:会计报表是财务报告的主体，报告的其他形式是围绕会计报表所披露的信息进行披露的。其次，我国的财务报告主要反映的是财务信息，其资料来3源不是会计数据就是财务数据，几乎不包括同财务无关的非财务数据，这一点从财务情况说明书中可以得到很好的印证。本文认为，我国对财务报告的定义侧重于报告披露的内容，而忽视了其功能及作用。因此，笔者认为，财务报告是实现企业财务会计目标的途径，是企业正式对外披露信息的重要方式，

7、是外界了解企业财务信息的基本渠道。而且通过以上的对比，可以看到，西方称之为财务报表的，我国称之为会计报表；西方称之为财务报告的，我国称之为财务会计报告，但是这种差异反映了各国自己的会计惯例，但不影响会计惯例在国际间的沟通，因而不是原则问题。因此，本文在研究时，采用“财务报告”和“财务报表”这一习惯术语。1.1.2财务报告的历史演进在原始社会，人们之间的经济关系极其简单，所以当时会计行为也只是涉及到一些极简单的会计记录和计量，不需要进行财务报告；到了奴隶社会，私有制的产生使所有权和