长期股权投资的会计核算与披露

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1、在单独与合并报表中不同类型股权投资的核算与披露注意事项本次演讲的所有资料或解释(并不只限于下列投影片)(以下统称为「材料」)是以一般常用词汇编制而成的，且仅为本次演讲之用。该等材料仅可作为参考之用，而不应视为由德勤及/或其雇员(以下统称为「德勤」)所提供的意见或建议。此外，由于德勤在编制有关材料时受时间及适用的资料所限，可能并未知悉所有的事实或资料，因此该等材料并不应被视为全面完备的材料。而德勤亦不会就材料的准确性、完整性或充分性进行任何陈述。就特定情况下使用该等材料时，应根据实际情况而酌情采用。使

2、用者在任何特定的情况下应用有关材料时，应先咨询专业人士的意见。在任何情况下，有关材料均绝不可替代该等专业意见。使用者应当自行承担因应用该等材料的内容而产生的风险。虽然德勤已谨慎编制有关材料，但德勤并不会向任何第三方(包括你)承担任何责任(包括但不限于因疏忽所产生的责任)。©2014DeloitteToucheTohmatsu.Allrightsreserved.股权投资的分类及核算与股权投资相关的各项准则之间的关系单独一方控制？是否根据CAS33共同控制？进行合并根据CAS41是否进行披露根据CAS

3、40界定重大影响？合营安排的类型否共同经营合营企业核算资产、负债根据CAS2根据CAS22核算收入和费用权益法核算投资是投资根据CAS41根据CAS41进行披露进行披露©2014DeloitteToucheTohmatsu.Allrightsreserved.子公司及合营企业•在确定能否对被投资单位实施控制时，投资方应当按照CAS33合并财务报表准则的有关规定进行判断，不应仅考虑投资比例。投资方为投资性主体且子公司不纳入合并财务报表的情况除外•在确定被投资单位是否为合营企业即即达到共同控制）时，应当

4、按照合营安排准则的有关规定进行判断，不应仅考虑投资比例•风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、在初始确认时按照金融工具确认和计量准则的规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产©2014DeloitteToucheTohmatsu.Allrightsreserved.子公司—母子公司关系的确定•合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定母公司如果投资方享有现时权利（Existingright）使有能力运用对被投资方其目前有能力（Ability）的权力影响其回报金额主导（Direct）被

5、投资方持续评估控权力与回报权力可变回报关系制之间的联系的相关活动（Relevant有决策权的投资方还需activities），那么该投要确定是以主要责任人资方拥有对被投资方的(Principal)还是代理人权力(Agent)的身份行使决策子公司权了解被投资方的设立目的和设计©2014DeloitteToucheTohmatsu.Allrightsreserved.子公司—对被投资方的权力控制投资方享有如果投资方享有现现时权利=时权利使其目前有ê对被投资方的回报产生能力主导被投资方使其目前有重大影响的

6、活动（如商权力的相关活动，而不能力主导品或劳务的销售和购买、论其是否实际行使金融资产的管理、资产该权利，视为投资的购置和处置等）+方拥有对被投资方被投资方的ê由若干投资者分别单方的权力。相关活动面主导不同的相关活动，能够主导对被投资方回可变回报报产生最重大影响活动方ê相关活动仅在特定情形+或事件发生时才发生权力与回报之间的联系©2014DeloitteToucheTohmatsu.Allrightsreserved.合营企业—共同控制ê共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相

7、关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。ê控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额（CAS33）。ê相关活动，是指对某项安排的回报产生重大影响的活动。某项安排的相关活动应当根据具体情况进行判断，通常包括商品或劳务的销售和购买、金融资产的管理、资产的购买和处置、研究与开发活动以及融资活动等。©2014DeloitteToucheTohmatsu.Allrightsreserved.合营企业—共同控制（续）ê

8、CAS40.7如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制。（除非相关约定明确指出需要其中哪些参与方一致同意才能就相关活动做出决策。）假设某一合同安排涉及三方，A持有该安排50%的表决权，而B和C分别持有25%的表决权。A、B和C之间的合同安排规定，针对相关活动的决策须经至少75%的表决权通过，A是否对该合同安排具有共同控制？选项1：是选项2：否©2014DeloitteToucheTohmatsu.Allrightsreserved.适用