营业税改征增值税对企业税收影响及应对策略

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1、营业税改征增值税对企业税收影响及应对策略摘要：2012年1月1日开始率先在上海实行而后将在全国推行的营业税改增值税试点，是继2004年率先在东北地区而后扩大到全国的增值税转型之后的一次税制的重大改革。本文对营业税改增值税试点政策出台的背景和主要内容做了简单介绍，以一般纳稅人为例，对企业税负变化做了详细的分析，提出在营业税改征增值税过程中的企业的一些应对措施，最后总结了营业税改增值税未来发展趋势和需要进一步考虑的问题。关键词：营业税增值税税负变化分析应对措施一、前言我国在1994年中国税制改革以后，形成了以增值税为主体，营业稅和消费税

2、并行的内外统一的流转稅制。通过完善结构性减税政策推进税收改革，减轻企业负担是目前新一轮的税制改革的的主要方式。营业稅是基于一定的稅率对营业收入征税，营业税税率较低，但存在严重的重复征收现象，容易向下游转嫁税负。扩大增值税征税范围到全部商品和服务，以增值税取代营业稅是深化我国税制改革的必然选择。2012年1月1日起率先在上海交通运输业和部分现代服务业启动营业税改增值税改革试点。7月25日，国务院常务会议通过决议决定扩大营改增试点范围，北京、天津、江苏等十省市从8月1日起陆续开始试点。在我国2011年的税收收入中，增值税和营业税分别占稅

3、收总收入的比重为27%和15.2%o这一轮税改中的头等大事就是营业税改增值税，营业稅改增值税涉及面广，利益调整复杂，改革的难度相当大。因此，本文将在介绍营业税改征增值税试点政策内容的基础上，分析营业税改增值税后企业的税负变化，并提出相应应对措施，对营业税改增值税试点改革起到促进发展的作用。二、营业税改征增值税试点的政策介绍（一）扩大试点范围。交通运输业及部分现代服务业增加到试点范围中。交通运输业包括水路、陆路、航空和管道运输，部分现代服务业包括有形动产租赁、文化创意、研发和技术、物流辅助、信息技术和鉴证咨询。（二）新增税率。在现行税

4、率的基础上，新增11%和6%两档低税率。建筑业、交通运输业适用税率为11%,除有形动产租赁适用税率为17%外，试点现代服务业中的其余行业适用6%税率。（三）纳税人分类。增值税一般纳税人和增值税小规模纳税人按照年增值税应税销售额（500万元）划分。一般计税方法适用于增值税一般纳税人，简易计税方法计税适用于增值税小规模纳税人。（四）试点期间稅收收入归属不变。原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后仍全部归试点地区。由中央和试点地区按照现行财政体制相关规定分享或分担因“营改增”发生的财政收入变化。（五）政策连续性。对现行部分营业稅免税优惠

5、政策，为保持现行营业税优惠政策的连续性，在“营改增”后继续执行。在“营改增”的制度衔接上，现有增值税纳税人向试点纳税人购买服务取得的增值税专用发票，可按现行规定抵扣进项税额。三、营业税改增值税后的企业税负变化分析对改革以前缴纳营业稅的试点企业来说，企业只能将购买货物，购入设备时负担的增值税进项税金计入成本，不能抵扣；改革之后企业改缴增值税，可以抵扣进项稅金，可是不能在缴纳企业所得税的税前扣除营业税和增值税进项税金了。因此不仅是货物和劳务税受到营业税改增值税影响，成本费用和收入也会相应的变化，从而最后影响企业的税后利润。只有综合考虑对

6、企业利润影响的营业税、增值税和收入变化及税前扣除，才能正确分析营业税改增值税对税负的影响。因此，分析改革对税负的影响，应综合考虑营业税、增值稅及因税前扣除和营业收入变化对企业利润的影响。营业税纳税人在营业税改增值税之前，负担的货物和劳务税除了承担的购进货物的进项增值税，缴纳的营业税，同时应综合考虑因为计入成本的进项增值税和税前扣除的营业税而少缴的企业所得稅。试点企业纳税人在营业税改增值稅之后，负担的货物和劳务税只有增值税，简单地比较营业稅额和增值税额的大小不能看出改革对税负的影响。改革前，劳务接受方如果支付的是运费，是含有允许扣除的

7、进项增值税的，进项稅按照规定的比例计算的。如果支付的是其他劳务费，则含有提供方应缴纳的营业税，作为接受劳务支出的组成部分，这部分营业稅可以在稅前扣除。改革后，劳务接受方支付的运费或其他劳务费按照规定的税率计算可以抵扣的进项增值税。一方面以前作为成本在企业所得税前扣除的金额相应减少，另一方面可抵扣进项增值税的增加，企业应纳稅所得额相应增加，企业税后利润会有所增加。以下将通过两个案例具体说明营业税改增值税后的企业税负变化。（一）以建筑业的一般纳税人为例进行分析假设改革前，建筑劳务提供方A公司当月为B公司提供建筑劳务的营业收入是800元，

8、当月缴纳营业税24元，当月承担因购进钢材的进项增值税是20元，其他可税前扣除成本、费用是158元。建筑劳务接受方E公司是增值税一般纳稅人，当月支付的劳务费是800元，不可抵扣进项稅额。假设改革后，建筑业适用11%的稅率，含税的劳务费仍