关于资产减值会计确认计量问题研究

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1、关于资产减值会计确认计量问题研究【摘要】在信息技术和知识经济时代，复杂多变的经济环境是企业必须面对的。高估资产价值现象在目前企业中普遍存在，信息使用者因为财务报告中泡沫的存在影响了他们的正确决策，给经济发展带来了许多不利的影响。文章系统深入地对资产减值会计的基本理论进行了分析研究，提出了对现行准则下的资产减值会计的一些改进建议，希望能健全资产减值会计规范，促进资产减值会计的发展。【关键词】现行准则资产减值确认计量一、绪论在信息技术和知识经济时代，企业的经营前景充满了风险和不确定因素，由于企业需要反映减值资产真

2、实状况的会计信息，因此资产减值会计应运而生。世界各国也相继制定了专门的资产减值会计规范。我国也开始对资产减值会计进行研究，也取得了长足的发展。国内的资产减值会计正在朝着全面的方向发展，但还存在一定的问题。基于此，文章系统深入地对资产减值会计的基本理论进行了分析研究，提出了对现行准则下的资产减值会计的一些改进建议，希望能健全资产减值会计规范，促进资产减值会计的发展。资产减值会计中存在有诸多会计职业判断，在给企业提供了合理确定其资产价值的方法的同时，也给别有用心者提供了进行利润操纵的空隙。文章通过对资产减值会计的

3、概述、与现行准则的比较分析及确认计量披露问题的阐述，进一步提出了现行准则下资产减值会计在实务中存在的问题，并提出了完善其问题的对策。二、资产减值会计理论（一）发展历史资产减值会计在发展历程中经历了三个阶段：起步阶段（1992—1997年）、发展阶段（1998—2005年）和不断完善阶段（2006年至今）。为了适应中国经济的发展趋势，以及顺应全球化经济的发展，2007年1月1日在上市公司范围内正式实施了2006年2月颁布的《企业会计准则第8号一一资产减值》制度。2006年，财政部新出台的减值准备准则与原来相比有

4、了很大的进步。现行准则与原有准则中所规定的八项资产减值准备进行比较，主要不同点如下：现行准则提出了“资产组”的概念；扩大资产减值准则的适用范围；改变了资产减值测试的频率；明确了资产可收回金额的计量原则；现行准则对公允价值的使用做出了限制性规定。（二）资产减值会计的相关概念作为财务会计要素之一的资产，它是企业过去的交易由企业拥有的、预期会给企业带来经济利益的资源。比较以往的定义，它强调了资产的本质一一预期会给企业带来经济利益。资产减值就是当企业资产的账面价值超过销售收回的价值，这时资产就按照超过它可以收回价值来

5、计量，在这种情况下，该资产应视为已经减值，我们应当确认资产减值损失。资产减值会计就是将资产可收回金额与历史成本、账面成本进行比较、修正的会计处理过程。（三）资产减值会计的理论基础资产减值会计从决策有用观开始研究。财务会计的存在服务于一定的会计目标，资产减值会计应当服从于财务会计的目标。有两种比较权威的定义会计目标：决策有用观和受托责任观。“可靠性”和'‘相关性”是衡量这两个观点的本质区别。前者认为资产计量主要是向信息使用者提供有助于经济决策的会计信息，而后者认为会计目标是以恰当形式有效反应和报告资源受托者经营

6、管理责任及其履行情况。决策有用观认为，资产计量主要是向信息使用者提供有助于经济决策的会计信息。持续经营假设是资产减值会计产生的要求。会计假设是指会计人员对于变化的社会经济环境，根据客观情况做出合乎事理的推断。首先他核算的减值资产是特定主体拥有的，是以会计主体假设为核算前提的。第二，在他的核算过程中,可收回金额的确定关系到资产减值确认。第三，会计分期假设意义体现在：一是其会计信息也需要分期提供；二是会计分期为其确认提供了时间依据。谨慎性会计原则是该会计产生的依据。资产减值准备确认是考虑到市场经济条件下，企业的经

7、济活动存在着很大的不确定性。资产的市场价值因为风险和不确定性日益增加使我国企业普遍存在着高估资产减值的现象。谨慎性原则要求会计报告提供尽可能全面的会计信息给会计信息使用者。对资产计价采用孰低法的谨慎性原则降低了风险和不确定性。资产减值会计产生的本质是未来经济利益观，当账面成本高于资产预期的经济利益时,反映这一笔资产减值算是合理和恰当的，这就是资产减值的经济实质。多种计量属性共存是资产减值会计产生的重要原因。“会计就是一个计量过程”的观点已得到越来越多的支持和赞同。从基本概念讲，计量主要由计量单位和计量属性两方

8、面内容构成。三、资产减值的确认计量问题分析（一）资产减值的确认可能导致资产的账面价值高于可收回金额的情况就是资产减值的迹象。按企业与资产减值迹象的关系，可以分为内部迹象和外部迹象。其外部迹象主要包括：资产的市价跌幅明显高于预计的大幅下跌；企业经营所处的相关环境以及市场环境在当期或近期发生重大变化对企业产生不利影响；当市场投资回报率当期已经提高到影响企业预算，导致企业可回收金额大幅度降低。其内部迹象主