初级会计实务·第三章

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1、（三）实收资本(或股本)的增减变动1.实收资本（或股本）的增加企业按规定接受投资者追加投资时，核算原则与投资者初次投入时一样。企业采用资本公积或盈余公积转增资本时，应按转增的资本金额确认实收资本或股本。用资本公积转增资本时，借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目，贷记“实收资本”(或“股本”)科目。用盈余公积转增资本时，借记“盈余公积”科目，贷记“实收资本”(或“股本”)科目。用资本公积或盈余公积转增资本时，应按原投资者各自出资比例计算确定各投资者相应增加的出资额。实收资本（或股本）增加的核算如下图所示。资本公积实收资本（或股本）银行存款等盈余公积资本公积接受投资者投资盈余公积转

2、增资本资本公积转增资本P108【例3-6】甲、乙、丙三人共同投资设立A有限责任公司，原注册资本为4000000元，甲、乙、丙分别出资500000元、2000000元和1500000元。为扩大经营规模，经批准，A公司注册资本扩大为5000000元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资125000元、500000元和375000元。A公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资。A公司会计分录如下：借：银行存款1000000贷：实收资本——甲125000——乙500000——丙375000本例中，甲、乙、丙按原出资比例追加实收资本，因此，A公司应分别按照125000元、500000元和37500

3、0元的金额贷记“实收资本”科目中甲、乙、丙明细分类账。【例3-7】承【例3-6】因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将资本公积1000000元转增资本。A公司会计分录如下：借：资本公积1000000贷：实收资本——甲125000——乙500000——丙375000本例中，资本公积1000000元按原出资比例增转实收资本，因此，A公司应分别按照125000元、500000元和375000元的金额贷记“实收资本”科目中甲、乙、丙明细分类账。【例3-8】承【例3-7】因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将盈余公积1000000元转增资本。A公司会计分录如下：借：盈余公积

4、1000000贷：实收资本——甲125000——乙500000——丙375000本例中，盈余公积1000000元按原出资比例转增实收资本，因此，A公司应分别按照125000元、500000元和375000元的金额贷记“实收资本”科目中甲、乙、丙明细分类账。2.实收资本（或股本）的减少企业按法定程序报经批准减少注册资本的，按减少的注册资本金额减少实收资本。股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额冲减股本，借记“股本”科目，按注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额借记“资本公积－－股本溢价”科目。股本溢价不足冲减的，应借记“盈余公积”、

5、“利润分配－－未分配利润”科目。如果购回股票支付的价款低于面值总额的，应按股票面值总额借记“股本”科目，按所注销的库存股账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额贷记“资本公积——股本溢价”科目。实收资本（或股本）减少的核算如下图所示。银行存款库存股股本资本公积—股本溢价①回购股票②注销注：注销股票时，“资本公积——股本溢价”的发生额可能在借方。P109【例3-9】A公司2001年12月31日的股本为100000000股，面值为1元，资本公积（股本溢价）30000000元，盈余公积40000000元。经股东大会批准，A公司以现金回购本公司股票20000000股并注销。假定A公司按每股2元

6、回购股票，不考虑其他因素，A公司的会计处理如下：（1）回购本公司股票时：借：库存股40000000贷：银行存款40000000库存股本=20000000×2=40000000（元）（2）注销本公司股票时：借：股本20000000资本公积——股本溢价20000000贷：库存股40000000应冲减的资本公积=20000000×2-20000000×1=20000000（元）【例3-10】承【例3-9】假定A公司按每股3元回购股票，其他条件不变，A公司的会计处理如下：（1）回购本公司股票时：借：库存股60000000贷：银行存款60000000库存股本=20000000×3=600000

7、00（元）（2）注销本公司股票时：借：股本20000000资本公积——股本溢价30000000盈余公积10000000贷：库存股60000000应冲减的资本公积=20000000×3-20000000×1=40000000（元）由于冲减的资本公积大于公司现有的资本公积，所以只能冲减资本公积30000000元，剩余的10000000元应冲减盈余公积。【例3-11】承【例3-9】假定A公司按每股0.9元回购股票，其他条件不变，A公司的会计处理如下：（1）回购本