企业运输方式的税收筹划

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1、企业运输方式的税收筹划   运输方式的改变将影响到企业的纳税,同时对企业财务利润带来影响。  某建材集团下辖建材水泥厂、能源利用研究所、砖瓦厂、水泥预制厂等4个子公司,其中建材水泥厂为增值税一般纳税人,1999年集团共实现利润1000万元,其中建材水泥厂实现利润500万元。1999年末集团对建材水泥厂财务进行分析核算,发现以下一些因素:  1.建材水泥厂1999年运输费用全是由对方负责,购货时,以到厂价与销售方结算;销货时,以出厂价与购货单位结算。  2.购料、销售产品运输费用约占材料、产品价值的10%左右。  3.1999年建材水泥厂共取得销售收入1.4亿元,其中外购材料1.1亿元,当年

2、全部耗用。  4.预计2000年建材水泥厂销售水平、成本水平、利润与1999年相当。  集团经过调研,拟订4种方法对运输收入进行税收筹划,预计自行组织运输,需向银行借款1200万元购置运输设备等固定资产,固定资产运输设备平均总行使里程为70万公里,每年行程约为14万公里,银行贷款利息为年息10%,年末结算;每年需汽、柴油等油品费用600万元,新增工人工资240万元;每年需将运输设备交特约维修站维修保养,维修费每年约需200万元;每年需保险、年检等其他费用550万元。  第一种方式:建材水泥厂外购设备,成立运输小组,财务核算归建材厂统一核算。全年新增销售收入1.4亿元×10%=1400万元,

3、减少材料购进成本1000万元,当年外购材料已全部结转至产品销售成本,增加利润1000万元。  则建材水泥厂主要经济指标变化如下:  则集团总公司利润变化为:  应纳税金变化为:  新增应纳增值税为:238+34=272万元  新增销项税金:1400×17%=238万元  进项税金变化:102+34-170=-34万元  新增汽、柴油费用,可抵扣进项税金600×17%=102万元  新增修理费用,可抵扣进项税金200×17%=34万元  改变材料运输方式减少抵扣进项税金1000×17%=170万元  第二种方式:由集团总公司外购运输设备,设立运输分公司,独立核算,建材水泥厂与运输公司之间的业

4、务往来,符合独立企业标准,公平交易原则,则变化如下:  (一)运输公司:  ①新增运输收入2808万元  建材水泥厂销售货物,提供运输收入:1.4亿元×10%×1.17=1638万元  建材水泥厂外购货物,提供运输收入:1.1亿元/(1+10%)×10%×1.17=1170万元  ②运输公司为非增值税纳税人,因此购进商品的成本应按价税合计计算。则费用支出变化如下:  油品费用:600×1.17=702万元  修理费用:200×1.17=234万元  ③应纳营业税:2808×3%=84.24万元  则运输公司主要经济指标变化如下:  (二)建材水泥厂:增加应纳增值税88.10万元,因运输方式

5、的改变,减少抵扣进项税金:1000×17%-1170×7%=88.10万元。同时增加购进材料成本88.10万元,当年外购材料已全部结转至产品销售成本,减少本期利润88.10万元。  则集团总公司利润变化为:  第三种方式:建材水泥厂将进销货的运输业务交由专业运输公司负责,销货时取得的运输收入视为价外费用入账,进货时,委托运输公司代运。则建材水泥厂的主要经济指标变化为:  应纳增值税:238-(196.56-170)=211.44万元  销项税额:增加运输收入应提销项税金1400×17%=238万元  进项税额:  ①销售货物,运输部门提供运输劳务可抵扣进项税金:1400×(1+17%)×7

6、%=114.66万元  ②销售产品,改变运输方式,增加产品销售费用,减少本年利润123.34万元:400×(1+17%)-114.66=1523.34万元  1523.34-1400=123.34万元  ③购进货物,运输部门提供运输劳务可抵扣进项税金:1000×(1+17%)×7%=81.9万元  ④购进材料,减少抵扣税金  1000×17%-81.9=88.10万元  ⑤购进材料,改变运输方式,增加购进材料成本88.10万元,当年外购材料已全部结转至产品销售成本,减少本期利润88.10万元。  则集团总公司利润变化为:  第四种方式:仍采用1999年运营模式,运输费用由对方负责,购货时,

7、以到厂价与销售单位结算,销售时,以出厂价与购货方结算,则集团预计利润与1999年相当,没有变化。  四种运营方案比较分析如下:  从上表我们可以看出,第二种方案为最佳方案,预计全年可实现利润1549.66万元。  下面,我们再来看看企业利润与应纳税金之间的变化关系:(见下表)  从表中,我们可以看出一、二两种方式,自购设备,进行运输,由于核算主体不同,所以应纳税金不同,但利润与应纳税金变化后的合计数相同。税金对利润的变化

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