基于信息技术的企业会计控制制度研究

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1、哈尔滨理工大学管理学硕士学位论文思会计控制的经济范畴与会计信息系统，在现代商品经济发展的背景下具有特别重要的意义。在信息技术条件下，研究企业会计控制的本质与规律性，是提高会计信息可靠性和决策有用性的需要，也是规范会计信息处理，优化社会经济秩序的要求。1．2国内外研究现状1．2．1国外研究现状研究会计控制不能不联系到内部控制，对会计控制的研究是贯穿于内部控制的研究之中的。尽管不同国家的研究机构和研究人员对内部会计控制产生与发展的考察角度不同，但对于西方内部控制的产生和发展理论界基本上有一个相同的看法，即由最初的内部牵制到内部控制，再由内

2、部控制，进一步细化为内部会计控制和内部管理控制，并最终试图将会计控制和管理控制有机地结合起来，应用于企业的运营与管理。二十世纪初期，为了应对西方股份公司规模日益扩大，所有权与经营权进一步的分离，R．H．Montgomery提出了内部牵制理论，通过职务分离和账目核对等手段，实现对钱、账、物等的控制，以达到查错防弊的目洲引。内部牵制思想以账目间的相互核对为主要内容并实施岗位分离，这在早期被认为是确保所有账目正确无误的一种理想控制方法。当时对于内部牵制是基于以下两个基本假设：一是，两个或两个以上的人或部门无意识地犯同样错误的机会是很小的；二

3、是，两个或两个以上的人或部门有意识地合伙舞弊的可能性大大低于个人或部门舞弊的可能性。上个世纪五十年代，随着西方工业革命的不断深入，企业经营活动日趋复杂，美国注册会计师协会首次提出了会计控制的概念，将内部控制划分为会计控制和管理控制，也就是注册会计师审计只负责内部会计控制，将内部会计控制描述为：“包括组织规划的所有方法和程序，这些方法和程序与财产安全和财物记录可靠性有直接的联系。这种控制包括授权与批准制度、从事财务记录和审核与从事经营或财产保管职务分离的控制、财产的实物控制和内部审计。’’并明确了会计控制成为重要的内部控制方式，是企业中

4、既相对独立，又与其他管理活动密不可分的一项重要管理工作pJ。1986年INTOSAI(国际最高审计组织)在第12届国际审计会议上发表《总声明》，把会计控制界定为：“作为完整的财务和其它控制体系，包括组织结构、方法哈尔滨理工大学管理学硕士学位论文程序和内部审计。它是由管理者根据总体目标而建立的，目的在于帮助企业的经营活动合理化，具有经济性、效率性和效果性；保证管理决策的贯彻；维护资产和资源的安全：保证会计纪录的准确和完整，并提供及时、可靠的财务和管理信息。’’六、七十年代，随着竞争的加剧，企业管理出现诸多新问题，很多工程师，数学家关注会

5、计控制问题。他们与会计学者紧密配合，利用工程学、数学以及会计学的理论，重点在策略控制，存货、产量控制，信息控制和内部控制等四方面进行了深入研究【6】，并在实践中加以实施，使得会计控制从保护性控制扩展到指导性控制【7J。八十年代，信息技术对企业组织结构产生了巨大影响，人们转向管理时空的秩序研究，探讨会计控制在组织中的作用【8】，通过研究所有权与控制关系，组织与会计控制的关系，组织与行为的方法【9】，探讨会计控制对企业经济效益和效率影响，逐步将会计控制从指导性控制扩展到效益性控制【l⋯。进入20世纪90年代后，内部控制的研究进进入了一个新

6、阶段【¨】【12】【13】。1992年美国反舞弊性财务报告委员会发布报告《内部控制——整体框架》，也就是“COSO报告”该报告具有广泛的适用性。报告对内部控制定义为：“一种管理方法，由一个会计主体的董事会、管理部门和其他人员共同制定，旨在对企业经营的有效性和效率、财务报告的可靠性、执行各种法规条例的合规性目标的实现提供合理的保证。’’1996年美国注册会计师协会发布《审计准则公告第78号》，全面接受COSO报告的内容，并从1997年1月起取代1988年发布的《审计准则公告第55号》新准则将内部控制的定义为：“由一个企业的董事长、管理层

7、和其他人员实现的过程，旨在为下列目标提供合理保证：(1)财务报告的可靠性(2)经营的效果和效率(3)符合适用的法律和法规。”COSO报告是至今对内部控制最为全面的描述【l41。报告中首次提出内部控制包含控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控五要素组成的结构。COSO三目标与五要素报告是至今为止权威性最强的文件。著名的巴塞尔委员会也曾在COSO的成果基础上结合银行业发表过《银行组织中内控制度的框架》，概括出适合于银行业的十三条原则。面对信息技术条件下，会计控制革命落后于管理革命的现实，企业管理界和会计界一些有识之士，如Micha

8、elHammer、Holander,A．S．、W．McCarthy以及现代企业和会计师事务所等，密切注视信息技术对会计的影响。他们侧重审视信息技术环境和价值链管理条件下，现代企业的会计实时控制问【l51。正是在这种情况下