衍生工具会计准则美国会计准则委员会的努力

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1、《会计研究》1998.3国外信息●陈箭深衍生工具会计准则:美国会计准则委员会的努力衍生工具的广泛应用使现行会计模式受到了巨正式的会计准则公告,即第105号《有表外风险的金大挑战。按现行会计模式,衍生工具在会计报表上大融工具与有集中信用风险的金融工具》(1990年3都得不到体现,会计信息使用者无法直接从中了解月)、第107号《金融工具的公允价值》(1991年12企业真实的财务状况、衍生交易规模、所面临风险及月)和第119号《衍生金融工具的披露及金融工具的其经济后果等重要信息。缺乏全面、统一的会计处理公允价值》(1994年10月)。第105号公告对“金融工规范

2、,尤其是衍生工具确认与计量准则的不健全,使具”作出了较为科学、严格的定义(第6段),并要求实务界无所适从,更使会计信息失去应有的可比性在财务报表或其附注中按类别披露有表外风险的金和可理解性,会计准则制定机构也因此越来越受到融工具和有集中信用风险的金融工具(第17至20来自政府、证券市场及会计信息使用者的压力。自80段)。但这一公告仅涉及未在财务报表中确认的某些年代中期起,许多会计准则制定机构为此做出了艰表外业务,且要求披露的内容相当有限,如合约面值巨的努力,其中美国财务会计准则委员会的工作尤或名义本金、合约性质与条款以及表外业务的信用为引人注目。风险与市场

3、风险及防范措施等内容(第17、18段)。美国财务会计准则委员会(下文简称FASB)最相比之下,第107号公告的范围较为广泛,根据该准早涉及衍生工具的会计准则是财务会计准则公告则,所有金融工具(无论是已在财务报表中确认的,(SFAC)第52号《外币折算》(1981年12月)和第80还是未确认的),只要能对其公允价值加以估计,都号《期货合约的会计处理》(1984年8月)。其中,第应当披露其公允价值(第7段)。此外,该公告还较为52告公告主要论及外币交易及外币报表折算,但同科学、严格地定义了金融工具的“公允价值”(第5时涉及外汇远期合约与“实质上与外汇远期合约基

4、段),并对如何确定或估计公允价值给出了详细指本相同的其他合约,如货币互换”的会计处理(第17南。第119号公告则是对上述两项准则的修订。该项段);第80号公告则主要针对期货合约及其在“套期准则首次将衍生工具分类为“用以交易的”(fortrad-保值”(hedges)中的应用,但也只涉及在交易所交易ingpurpose)和“用以非交易的”(forpurposesother的期货合约。由于这两号公告涉及范围有限,且“在thantrading)两类,并分别提出了披露要求。虽然①对套期保值会计处理的标准上存有差异”,因而也FASB后来否定了上述分类,第119号公告

5、也将被即就无法满足会计实务界处理种类日渐繁多、结构愈将颁布的衍生工具准则完全取代,但根据管理当局加复杂的衍生工具的需求。从事衍生交易的目的或意图分别作会计处理,却是有鉴于此,FASB于1986年5月开始着手研究FASB在制定相关准则过程中迄今遵循的一条重要制定金融工具会计准则,并从1990年起陆续发布了原则。近十个处理金融工具及表外业务的会计准则和相关尽管FASB未在上述准则中涉及两个最为敏感文告。FASB衍生工具准则的研究制定实际上是整的问题——确认与计量,但却对财务报表的一些现个衍生工具会计准则项目的一个子项目,其过程大有项目展开了一系列大胆试验。在此

6、期间发布的第致上可分为两个阶段,一是着重披露阶段;二是计量110、114、118和115号等准则公告,其内容表面上似与确认阶段。乎与衍生工具无关,但实际上是整个金融工具会计第一阶段从1986年开始,其特点是以如何披露准则项目的组成部分。如第115号公告《对某些债券作为表外业务的衍生交易为主,其主要成果是三个性与权益性证券投资的会计处理》(1993年5月)除47对证券投资提出了史无前例的分类方法之外,还要可见,FASB此时仍着眼于所有金融工具,也未求按照公允价值在财务报表中确认“交易中的”明确提出如何处理应用于套期保值活动中的衍生工(trading)和“待销

7、售的”(availableforsale)证券投具。相比之下,1996年的方案则有了较大的改观。其资,并将因公允价值变化而形成的未实现利得或损中最重要的改变是将“套期保值”作为对衍生工具进失计入损益(第12、13段)。综上所述,通过这一阶段行不同会计处理的中心,从而初步确定了“套期保值发布的相关准则公告,FASB已为日后衍生工具会会计”(hedgeaccounting)的基本框架。根据这个方计处理定下了两个“基调”:一是按管理当局的目的案,在以公允价值计量用作套期保值的衍生工具时,③或意图决定会计处理方式,二是公允价值在衍生工其公允价值变动将作如下处理。具

8、的计量中不可替代。●对于为未来交易作套期保值的衍生工具,其FASB