会计准则制订中的若干理论问题(下)

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1、本刊专稿会计准则制订中的若干理论问题中葛家澎三我国基本会计准则中可资研究的,问是以企业作为反映主体的它不能反映整个国家的财务状况政状况和则务收支。因题财,用西方概念框架的特点来同我们已颁布此会计要满足宏观管理的需要还必需经过、、。实,综合加工筛选在社会主义市场经济条件施的《企业会计准则》对比可以看到现在的,《企业会计准则》一方面借鉴了西方概念框下会计要不要满足国家宏观管理的需要答,,。架的内容另一方面又增加了准则的内容是案是肯定的但解决这个问题需要认真调查概。,。念框架与准则的结合体基于这一考察

2、我研究要研究会计的信息怎样同宏观管理的国的,《企业会计准则》作为基本准则有如下可要求联系起来这里一方面需要加工另一方。,资研究的问题面还可以提出国家基于宏观管理的需要而,,,第一在第一章总则中基本上反映会计要求企业提供特定的信息如为了国有资产,,的基本假设在第二章中一般原则反映了会的保值和增值可以要求企业提供有关这方计的基本原则从第三章开始到第八章讲的面的特殊信息为了控制国家的基本建设投。,是会计要素但《准则》中缺乏会计概念框架资的规模可以要求企业提供有关基本建设。,,的一个非常重要的概念目标有

3、人认为投资方面的特殊信息而这些信息同样需要—、,在《准则》的第二章第十一条中也谈到了目加工汇总不汇总是不能满足宏观管理的需。“。标这一条指出会计信息应当符合国家宏要的因为国家宏观决策所需要的信息往往,,。观经济管理的要求满足有关各方了解企业是总量指标不是单个企业的信息又如第十,财务状况和经营成果的需要满足企业加强一条假定要满足企业加强内部经营管理的需。”,,内部经营管理的需要但这里存在两个问要为了达到这个目标必须包括财务会计和,,题一是如果说这是目标就不应把它列入一管理会计的全部信息至少应把成本

4、报表和般原则的第二项。一般原则的第一项即第十与成本报表有联系的其他内部管理会计报表,,条是讲可靠性而第二项即第十一条则很多都包括进去但在第九章会计报表中就没有人把它理解为相关性而不是理解为目标。二这部分报表。至少第十一条的要求与后面报,。所以是如果是讲目标却没有详细指出信息的三表的构造是脱节的《企业会计准则》的个方面的使用者国家、有关各方和企业本身一个很重要的缺点是没有很好地研究财务会。,,,究竟需要什么信息特别是后一问题假定满计的目标不从目标出发其他一系列概念研足国家宏观管理的需要是会计目标之

5、一,那究就缺乏科学性和针对性。,,,么会计目前应如何满足国家宏观管理的需第二我们借鉴了国外的概念框架但在要如何明确用来满足国家宏观管理需要的借鉴之前没有认真地研究概念框架的性质、,,具体信息会计是一个微观的经济信息系统作用和特点没有认识到概念框架的性质是。,。它是很难直接满足宏观管理需要的因为它属于财务会计理论是制定准则的基础从第一一三章到第八章的会计要素准则,如按西方的架的普遍指导作用却被降低了。在概念框架,,,。概念框架一般只讲要素的定义和特点即给中列示越具体基本准则作用的范围就越小,要素下

6、一个完整的定义然后分析每一个要西方概念框架的特点是它不具体说明具。,,素的特点比如什么叫资产资产具有什么体项目如何确认而是只提出所有要素确认,,,特点什么叫负债负债具有什么特点而我的共同标准不说明具体项目如何计量而只们对资产的定义从历次的修订稿来看,在这说明计量有多少属性如有历史成本、现行成,、、、,些方面的研究是不够的开始几乎没有了解本市场价格公允价值可变现价值等并。,为什么在概念框架中要对要素下定义我认对这些属性作出说明指出它们在什么场合为在概念框架中之所以要对要素下定义不是下才可以适用。其

7、好处在于它能为制定具体,。,为了下定义而下定义而是为了要指出要素准则提供参考具体准则由于比较实用允许的基本特点作为确认的标准。由于对资产的经常修改,概念框架一般是不经常修改的。美,,定义还不完整这就影响到确认为资产的项国的概念框架第号代替第号并不是修。,,,,目的科学界定现在在《准则》中对资产下订而实际上是将它的适用范围扩大化把原“的定义是资产是企业拥有或者控制的能以来应用于企业的要素扩展到包括企业和非企货币计量的经济资源”。但却没有提到作为资业单位。国际会计准则委员会对概念框架到,汽的经济资源

8、必须是带来可能的未来不是目前为止也没有修订但年国际会计准,,“现在更不是过去的经济利益而能带来未则委员会则全面地修订了个已公布的会”。。,来的经济利益是资产最本质的东西任何一计准则总之我国目前的《企业会计准则》主,,要存在两方项资产当它还是资产的时候现在只是占用面的问题一是没有明确会计的,目标,而带来的利益却是未来的如果它已带来经二是借鉴概念框架时把两种不同层次济利益,那么它现在就不再是资产而转化为的规范具体准则和概念框架混合在一起费用了。资产和费用的区别就在这里。如存了。我们—要求的基本准则应