经济责任审计中引入效益审计初探.doc

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1、经济责任审计中引入效益审计初探耿中太[摘要]经济责任审计要向纵深发展，必须要搞效益审计。效益审计就是对财政财务收支及其有关经济活动的效益进行监督。本文就效益审计的涵义、内容，以及经济责任审计引入效益审计的可能性与现实性，效益审计的目标、方法、评价标准等方面作了初步研究。[关键词]效益审计经济责任审计随着社会主义市场经济的发展，改革开放的逐步深化，特别是党的十六届四中全会提出了建立健全经济责任审计制度，加强对领导干部的绩效监督，这对经济责任审计工作提出了新的更高的要求。因此，在经济责任审计中如何引入和实现效益审计（在我国，人们习惯以效益审计来表述国外的绩效审计），经济责任

2、审计如何与效益审计相结合，将是一个需要研究和探讨的全新课题。一、效益审计的涵义及内容我国的效益审计，类似于国外的绩效审计或“三E”审计,但有所区别,-7-我国的该项审计不仅是以经济效益为标志，而应以社会的、政治和经济的综合效益为标志，即以社会效益为主，经济效益为辅。最高审计机关国际组织对绩效审计定义为，是对政府部门、项目和组织、高效率、有成果地开展运作的程度进行独立评价或检查，这种评价或检查，需要对经济性进行考虑。审计的目的是为公共措施的执行和后果提供相关信息。国内学术界对经济效益审计定义：是对财政财务收支及其有关经济活动的效益进行监督的行为。效益审计包括三个要素，即经

3、济性审计、效率性审计和效果性审计。经济性审计，是对财政、财务支出是否节约或浪费所进行的审计。所谓经济性，是指以最低的支出和耗费开展管理活动，尽量节约，避免浪费。通过经济性审计，可以揭示被审计单位财政财务活动的恰当程度及其遵守法纪情况；对经济性的判断其核心就是在所处的政治和社会条件下，资源的采购、维持和应用是否经济，所选的方式是否代表了对公共资金的最经济或最合理的应用。效率性审计，主要是指对投入与产生之间关系所进行的审计。通过该种审计，借以评价成本与盈利的情况，判明被审计单位的经济活动是否经济有效。其审计的主要内容是：判明被审计单位在管理和利用资源上是否经济有效，查明不经

4、济、效率低的原因，检查是否遵守有关提高效率的法规等，效率审计最终要揭示被审计单位管理结构的合理性和管理职能发挥的有效性，进一步寻求有利于提高效率的办法和措施。效果性审计，是指对计划目标完成情况所进行的审计。即审查产出是否达到预期的效果，是否获得了理想的经济效益和社会效益。效果性审计，也称经营审计，经营审计是对企业供、产、销等业务经营活动进行的审核检查，以进一步挖掘潜力，提高经济效益的一种审计。在实际工作中，检查经济性和效率性要考虑效果性，同时在审计效果性，也应该考虑经济性和效率性的有关问题，这样一个经济责任审计项目的效益审计才可能有一定的深度和广度。二、经济责任审计引入

5、效益审计的现实性与可能性-7-无论是经济责任审计还是效益审计最终目的是为被审计单位提高经济效益创造条件，两者的根本目的是一致的。所以，经济责任审计不但具备开展效益审计的条件，而且到了非开展不可的时候。一是公共受托责任决定经济责任审计必须引入效益审计。受托责任关系是效益审计和经济责任审计等产生和发展的理论基础。经济责任审计的对象不仅涉及单位，而且涉及单位、部门、地区的党政领导干部和企业法定代表人，最终要评价这些领导干部任职期间对所在部门、单位财政、财务收支的真实性、合法性和效益性，以及对经济活动应当负有的经济责任情况。而效益审计的目的正是从第三者的角度，向有关利害关系人提

6、供受托责任履行情况的信息。随着公共受托责任观念的不断增强，公众对经济责任审计的要求不只停留在财政财务收支的真实性和合法性审计上面，他们更关心的是财政支出的效果。无论是政府部门还是企事业单位，只要存在公共财产的受托经济管理，受托人就必须对受托财产的安全和完整及其效益性承担公共受托责任，而国家审计就应该对公共受托责任即经济责任的履行情况进行审计。在国外，绩效审计已经成为国家审计发展的主旋律，如美国政府审计每花一美元支出，通过其活动、审计和报告，至少要节约三美元。二是经济责任审计客观上具备引入效益审计的条件。各级党委、政府和广大人民群众都有这样的要求，经济体制改革进一步深化也

7、迫切需要。党的十六大报告明确提出审计机关要发挥对权力的监督和制约作用，对资金的监督作用，对惩治腐败，加强廉政建设的作用。如，对领导干部任期内建设项目的效益审计，揭露政府领导因决策不科学，不民主，不合理造成的无效投资及损失浪费等问题，监督其决策行为。对项目建设资金的审计，揭露政府首长违反人大批准的财政预算安排，动用建设资金搞“政绩工程”、“形象工程”-7-的违规行为，监督政府领导对资金的支配权。全面建设小康社会，其中一个重要目标是建立社会主义的法制国家，包括建立健全对各级的领导者业绩责任的考查、考核机制，通过对其任期业绩的深层次审计，核实领