成本会计的理论结构探讨

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1、成本会计毕业论文摘要成本会计是会计学相对独立的一个分支学科。成本会计的理论结构是由成本会计的目标、假设、对象、原则等要素构成的有机联系的整体。加强其研究不仅具有重要的理论价值而且具有现实指导意义。工业革命导致成本会计的产生其理论与方法是随着社会生产力水平的提高和经济管理的客观需要逐步形成和发展的。成本会计作为会计学相对独立的分支学科需要有一个理论结构借以建立统一的逻辑推理体系。成本会计的理论结构是以成本会计假设为前提围绕成本会计对象所形成的一系列相互联系的目标、对象、原则等组成的一个有机整体其目的在于解释、评价、指导和完善成本会计实务。本文对成本会计的理论结构进行初步探讨。一

2、、成本会计目标会计目标是建立和完善会计理论体系的基石确立成本会计目标是建立和发展成本会计理论结构的首要问题。美国注册会计师协会1938年的一份研究报告认为会计的目标是“有助于企业的运行以达到其既定的目的”成本会计作为一种记录、计量和报告有关成本信息的会计信息系统其目标因会计主体、历史环境等的不同而产生差异但在这具体表现形式的背后存在着相同的特性。据此我们可将成本会计目标区分为三个层次基本目标、具体目标和终极目标。（一）基本目标。就是让一定的成本带来尽可能多的收入或收益即提高经济效益。成本会计正是从成本费用的计量、记录、计算及监督等方面着手为提高经济效益服务并以经济效益为最高目

3、标。（二）具体目标。就是指成本会计实践中向谁提供信息、提供什么信息、怎样提供信息。成本会计主要是通过成本费用报告、统计数据及专题报告等形式为内部相关部门和员工提供特定的和综合的成本会计信息以便其进行成本规划与管理控制。（三）终极目标。就是进行稀缺资源的有效配置实现成本效益最大化。成本会计的最重要特征是把注意力放在企业资源的详细计划和有效的控制方面。企业如何安排、使用上述资源必须根据企业生产经营的任务来计划资源的投入、使用以及测算这些资源投入使用后的效率和效益。二、成本会计假设成本会计的基本假设是市场经济条件下成本会计工作的制约因素或前提条件是对客观情况合乎逻辑的推断主要有成本

4、会计主体、持续经营、成本计算分期、多重计量、公正分配等假设。（一）成本会计主体。按照现代成本会计的观点企业或其他组织等独立的经济主体是成本开支的真正主体其成本是指为最终实现目标而耗费或放弃的各种物质资料、劳务和支付给职工的工资等或者说是为争取收入而付出的代价。应排除一切与其经济活动无关的强加或强行摊派的成本包括所有者及经营者的一切个人开支主管部门或其他单位、机构的不合理摊派其他单位的成本耗费等。（二）持续经营。是指成本核算应以持续、正常的经济活动为前提。这样才能使成本会计的原则、程序和方法建立在非清算的基础上具体表现为各项资产以持续经营价值计价资产的耗费以实际成本计价各项费用

5、成本体现已耗资产价值的货币反映从而保持成本会计信息处理的一致性和稳定性。（三）成本计算分期。持续经营确定了目前及将来的预期状态为了提供一定时期的成本会计信息与会计报表的周期相一致会计分期的运用使得成本会计在成本费用的计量方法和内容上具有了鲜明的特色正确划分各个时期的成本费用界限。这样才能有利于费用、收入、利润的确认和计量保证成本会计信息的真实性以免误导使用者。（四）多重计量。成本一般表现为经济活动付出的代价这些代价中不仅包括物质资料的耗费而且包括人力资源体力和脑力等精神成本的耗费。货币计量的优点是具有广泛的综合性和概括能力但由于受人们认识水平的限制要将人力资源精神成本等非货币

6、计量属性完全转化为货币计量是难以做到的或其准确性不能保证。所以成本会计的计量可采用货币计量和非货币计量相结合既采用货币单位反映各项经济业务的成本和效益又采用实物指标甚至用文字来说明职工对所做出的贡献和造成的损失。（五）公正分配。费用分配的公正性直接关系到成本会计信息的可靠性。所谓公正主要是指间接费用分配标准的选择上应根据因果关系选择与所分配费用的高低最密切的标准。要求尽可能减少主观因素的影响保持分配方法的合理性。当然公正只是一种相对的概念既是主观假设也是成本会计陈报信息的一项基本前提。三、成本会计的对象成本会计是以费用为对象对资金运动过程中的耗费进行分类、计量和分配为成本预测

7、、决策、控制、分析与考核提供客观依据的一门分支会计。从本质上看同一般会计对象一样成本会计对象仍在于社会再生产过程中的资金运动所不同的只是限于资金耗费方面的资金运动并且具有既侧重于单位整体的资金运动更侧重于单位内部各责任单位的资金运动的特点。就性质上来说成本会计是合理利用内部资源的控制会计主要服务于企业内部的成本管理提供决策制订和业绩评价所需信息。为此“费用”这一成本会计对象可以细化为营运成本、期间费用、损益、现金流量等具体要素。四、成本会计原则成本会计原则是规范成本会计行为的指南是成本会计工作中应遵循的