浅谈增值税征收率

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1、浅谈增值税征收率四川万和润沣税务师事务所杨玲新《中华人民共和国增值税暂行条例》不分工业、商业小规模纳税人，统一将原6%和4%的征收率调整为3%，大大降低了小规模纳税人增值税负担。但是，财税［2009］9号却在一般纳税人适用增值税征收率问题上依然沿袭了原有标准，即适用4%征收率减半征收、4%及6%；对小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。至此，增值税征收率有五种情形：2%、3%、4%征收率再减半征收、4%及6%。现将五种情形进一步分析如下:一、2%征收率:相关法规：《财政部国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税［2009］9号）第

2、二条：小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。《国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知》（国税函［2009］90号）第四条第（二）项：小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，按下列公式确定销售额和应纳税额：销售额=含税销售额/（1+3%）；应纳税额=销售额×2%适用主体：小规模纳税人；适用情形：销售自己使用过的固定资产和旧货；应纳增值税=含税销售额÷（1+3%）×2%票据：开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票。《国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知》（国税函［2009］90号）第一条（二）：小规模纳税人销

3、售自己使用过的固定资产，应开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票。第二条：纳税人销售旧货，应开具普通发票，不得自行开具或者由税务机关代开增值税专用发票。二、3%征收率：5/5相关法规：《中华人民共和国增值税暂行条例》（中华人民共和国国务院令第538号）第十二条：小规模纳税人增值税征收率为3%。《财政部国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税［2009］9号）第二条：小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。适用主体：小规模纳税人适用情形：1、在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务；2、销售自己使用

4、过的除固定资产以外的物品应纳增值税=含税销售额÷（1+3%）×3%票据：需要开具增值税专用发票的，可向主管税务机关申请代开。三、4%征收率再减半征收：相关法规：《财政部国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税［2009］9号）第二条第（一）项：1.一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。第二条第（二）项：纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。适用主体：一

5、般纳税人适用情形：1、销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产；2、纳税人销售旧货。应纳增值税=含税销售额÷（1+4%）×4%×50%票据：应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。《国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知》（国税函［2009］90号）第一条第（一）项：一般纳税人销售自己使用过的固定资产，凡根据《财政部 国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税〔2008〕170号）和财税〔2009〕9号文件等规定，适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策的，应开具普通发票，不得开具增值税专用发票；第二条：纳税人销售旧货，应开具普通

6、发票，不得自行开具或者由税务机关代开增值税专用发票。5/5四、4%征收率：相关法规：《财政部国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税［2009］9号）第二条第（四）项：一般纳税人销售货物属于：1.寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；2.典当业销售死当物品；3.经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税。适用主体：一般纳税人；适用情形：1.寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；2.典当业销售死当物品；3.经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。应纳增值税=含税销售额÷

7、（1+4%）×4%票据：可自行开具增值税专用发票。（《国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知》（国税函［2009］90号）　第三条一般纳税人销售货物适用财税〔2009〕9号文件第二条第（三）项、第（四）项和第三条规定的，可自行开具增值税专用发票。）五、6%征收率：相关法规：《财政部国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税［2009］9号）第二条第