审计失败与审计风险的控制探讨

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　【摘要】　面对新世纪经济浪潮不断席卷而来,国内外不断爆发会计舞弊大案,多家会计师事务所解散关停,在这一次次的审计失败背后,审计风险受到理论和实务界的重点关注。笔者从审计失败的案例中剖析形成审计风险并最终导致审计失败的原因,根据这些分析,从主、客观方面提出控制审计风险的措施。　　【关键词】　审计失败　审计风险　内部控制　风险控制　审计风险模型   新世纪在我们面前徐徐展开,各种变革接踵而来,经济全球化势不可挡,多元化的扩张性经营比比皆是,资讯爆审计学论文炸使人们的感官疲惫,这时的资本市场更是风云迭起。全球的商业舞台上活跃着的“明星企业”、“商业神话”一个倒下去,一个又竖起来,循环往复。国内的“银广夏”、“蓝田”,国外的“安然”、“世通”……这些曾经名噪一时的“神话”,先后因为不同的原因破产垮台,我们在这一个个令人扼腕的案例中都不难发现“审计失败”的影迹,在这些名牌企业的背后又是一个个著名会计师事务所在劫难逃。到底是什么引发了这一次次的审计失败?注册会计师和会计师事务所该如何减少其所面对的风险?　　一　审计失败及其原因分析   所谓审计失败,一般是指注册会计师未能发现财务报表有虚伪不实情况,而仍表示无保留意见。审计失败可能来自于错误或舞弊,或两者兼而有之。因此,注册会计师之鉴证品质普受怀疑;各方面均要求会计师更加严格地执行查核工作,并持有更高程度的专业怀疑。在我国这种情况就更加糟糕了。　　注册会计师从事财务鉴证,未能发现财务报表存在重大虚伪不实,在审计报告中发表不符合职业规范的审计意见,原因错综复杂。通过对南方保健公司会计造假案例及各个引起国内外剧烈轰动的审计失败的案例的整理研究,我们不难归纳出以下各项引起审计失败的原因。　　(一)　人员未恪守应有的职业谨慎注册会计师如果没有严格遵循审计准则的要求,以至于未能将导致财务报表严重失实的错误和舞弊揭露出来,便构成审计失败。以此衡量,安永未能查出南方保健高达25亿美元的利润黑洞和长期以来的虚盈实亏的现象,无疑是一起标准的审计失败。从已经披露的信息看,面对若干明显的财务预警信号,安永每一次的处理都有失审慎。最典型的是,安永居然对多达3亿元的现金虚增浑然不觉,不仅让人对其起码的职业审慎深表怀疑。在这一点上,安永和已经倒下的安达信都是前车之鉴。　　(二)　制定妥当的查核程序,熟谙审计流程的舞弊分子对重要性水平的规避在审计抽样过程中运用重要性原则,可以帮助注册会计师选择适当的样本,提高审计效率,合理地保障审计质量。但众多的舞弊案显示,常年接受审计的企业可能因为太了解注册会计师运用的重要性水平而别审计学论文有用心的设计会计造假的应对和规避措施。在南方保健案中,该公司的会计人员不乏曾在安永执业的注册会计师。在他们的指导下,结合会计人员常年对注册会计师们的观察和他们博弈的经验,别有用心的舞弊分子不难了解注册会计师在各个科目上所能容忍的最大误差,甚至可以知晓注册会计师们习惯的抽样起点金额。　　审计失败的原因十分复杂,一起审计失败的案例一般都是由几个原因共同作用的结果,在这诸多大案中,以上列述的原因也都是共同反复出现,发生作用,导演出了一幕幕审计失败的闹剧。为了避免这些闹剧的重演,业界人士在理论和实务中探索着如何避免审计失败,而这都来源于对审计风险的控制……   二　审计风险及其发生原因    关于审计风险的含义,《国际审计准则》认为,审计风险是审计人员对事实上错误的财务资料可能提供不适当意见的风险;美国注册会计师协会(AICPA)认为,审计风险是指审计人员对于存在重大错误的财务报表未能适当发表它的意见的风险,上述观点都认为审计风险是指财务报表没有公允表达而审计人员认为公允表达的风险。　　(一)　对审计风险进行分类1　按审计风险是否由抽样结果形成来划分可划为抽样风险与非抽样风险两类　①抽样风险是指注册会计师以抽样审计方式进行符合性测试和实质性测试时,由于样本量小于总体而形成的审计风险。虽然抽样风险始终存在,但只要审计人员保持应有的职业谨慎,完全可以通过选用适当的样本量把抽样风险降低和控制在注册会计师可以接受的水平。②非抽样风险是注册会计师审计抽样风险因素以外的风险,主要包括注册会计师的执业判断风险和其他风险。减低非抽样风险主要靠注册会计师本身不断提高自身的执业素质。　　2　将审计活动作为一个系统来看,审计风险分为固有风险、控制风险、检查风险　固有风险(InherentRisk)是指未考虑内部控制结构前,财务报表整体或某些部分发生错误或舞弊的风险;控制风险(ControlRisk)是指财务报表重大错误或舞弊发生于会计过程,而现行的内部控制结构无法加以预防或及时发觉;检查风险(DetectionRisk)是指重大错误或舞弊已经存在,而查核人员运用查核技巧却未能检查出来的风险。　　抽样风险和非抽样风险寓于固有风险、控制风险、检查风险之中,固有风险、控制风险和检查风险中也均包含着抽样风险与非抽样风险。　　(二)　分析审计风险的成因无论是抽样、非抽样风险还是审计系统风险都反映了引发审计风险的三个方面:审计客体、审计主体与审计活动相关的关联方。这说明了审计风险有不同的成因。　　1　注册会计师审计环境的影响　审计环境的影响主要来自于三个方面:法律环境、社会环境和审计执业界自身。注册会计师在执业过程中以社会公众为服务对象,合理保证企业的财务报表公平对待有关各方,如果其在执业中由于疏忽大意或故意行为而导致委托人或第三者利益受损害,那么其中任何一方都可以依照法律规定追究注册会计师的法律责任。　　社会环境对审计风险的影响,主要表现为审计客户的不成熟。　　许多企业在新的经济浪潮下经营活动缺乏规范,投机心理和短期行为较为普遍,存在粉饰财务状况和经营成果的意图和行为,以使审计人员丧失独立性,达到欺骗投资者、债权人和利害关系人的目的,我国发生的许多相关案件都证明了这一点。　　审计执业界自身对审计风险的影响主要体现为会计师事务所管理体制混乱和不正当竞争对我国审计质量的负面影响。目前,注册会计师界普遍存在低价竞争,高额回扣甚至高价收买审计意见的现象,加之一些行政管理部门的越权介入,使会计师事务所处于不良环境之中,难以得到健康发展。　　2　审计技术存在局限性　http://www.51lunwen.com/auditting/2011/0601/lw201106011113356522.html审计人员在实施抽样时,不论是对被审计单位内部控制制度的检查,还是对其账户金额真实性的检查,都会遇到抽样风险的问题,且在审计中审计人员对审计成本与效益的选择贯穿于整个审计过程。在考虑审计业务效益的情况下,审计人员会被迫采用更为节省人力与时间的方法,因此产生审计风险的可能性大大增强。　　三　审计风险的防范对策    了解审计风险的内容及形成原因之后,最重要的就是注册会计师与会计师事务所如何控制防范这些风险。虽然这些风险无法全部消除或避免,但却是可以设法减少的。我们前面分析的审计风险的形成原因可以概括为两大方面即主观方面与客观方面,在提出控制审计风险的具体对策时,我们也从这两方面入手。　　(一)　从审计风险形成的主观原因入手,在审计人员手中控制审计风险   1　提高审计人员的专业水平与业务能力　审计项目是由审计人员来完成的。审计风险的识别、预测、评价、控制等都要大量依靠审计人员的判断,只有具有一定思想素质、业务素质和文化素质的审计人员才能胜任审计工作,有效地防范风险。因此要控制审计风险必须要提高审计人员的业务能力与专业水平。具体可通过以下措施:首先,招收合格人员,并进行针对减控风险的培训,并在审计过程中加强监督与指导;其次,开展好执业人员的后续教育,适应现实社会的新需要;再次将风险管理能力列入审计人员晋升的考核评价项目中,以提高其风险意识。　　2　分清被审计单位的会计责任与注册会计师及事务所的审计责任,审计业务受托方应建立健全审计质量控制制度,实行审计全面质量控制　对于日趋增大的审计风险,注册会计师除了严格遵守专业标准,保持职业上应有的认真和谨慎之外,还应注意区分被审计单位的会计责任与自身的审计责任,来转移不属于注册会计师应承担的会计责任。在审计工作中,审计人员也应抓好质量控制这个核心,确保每一个人、每一个部门、每一项业务都服从于内部质量控制制度的规定。在审计的每一个环节上,识别风险,以消除或减少风险因素,保证整个会计师事务所承办业务的质量。　　(二)　从审计风险发生的客观因素分析   1　深入了解被审计单位的基本情况　被审计单位的经营状况,管理层信誉及内部控制制度都可能成为诱发审计风险的因素,所以为了降低审计风险,审计人员要认真了解被审计单位的基本情况,评价其内控机制,界定审计事项的重要性和分析审计风险。　　若审计风险太大,并预计无法通过实施测试程序使风险降低到可接受水平,则应拒绝接受委托。　　2　签订好审计业务约定书,取得管理当局声明书　这是预防审计风险的重要措施之一。通过业务委托书的签订和管理当局声明书的取得,可以明确双方的责任,明确审计业务的性质、范围,一旦发生审计风险转化为审计损失,代写英语论文就可以判断责任由谁来负责,以把审计风险减少到最低限度。3努力改善审计职业环境,保证审计的独立性审计的独立性是审计的基石。实践证明,很多诉讼案件都是由于审计人员偏听客户的一面之词和屈从于客户施加的各种压力而引起的。当前,我国审计执业界要完善现有的注册会计师管理机制,通过法律手段解决注册会计师依附于行政机构的现状,建立市场竞争机制,使审计人员真正做到独立、客观、公正。这是减少审计风险的一个十分重要的前提条件。　　审计业界的尘嚣与喧闹慢慢过去了,但留给后人的经验教训却永远不会被淡忘。在我国市场经济体制及法制建设日益完善的今天,更需要深入反思这一次次审计失败,切实建立和完善审计风险管理体制,只有这样,我国社会审计才能尽量规避审计风险的威胁,向健康有序的方向发展,更好地服务于我国如火如荼的社会主义经济建设。 　　参考文献   1　葛长银.审计经典案例评析[M].北京:中国人民大学出版社,2003.　　2　管劲松.审计风险管理[M].北京:对外经济贸易大学出版社2003.　　3　林柄沧.如何避免审计失败[M].北京:中国时代经济出版社,2003.　　4　刘华.审计理论与案例.[M].上海:复旦大学出版社, 2005.　　5　王会金.风险导向审计[M].北京:中国审计出版社,2000.　　6　王广明.中国独立审计[M].长沙:湖南人民出版社,2002.本文由无忧论文网会计发表中心独家提供资源，如有雷同，纯属盗版。 欢迎各位光临获取更多有用资料。 无忧论文网：http://www.51lunwen.com 英语论文网：http://www.51lunwen.org 教育论文网:http://www.010lunwen.com 医学论文网http://www.020lunwen.com 第一论文网http://www.1daixie.com 英国论文网http://www.ukthesis.org 留学作业网http://www.ukassignment.org 留学论文网http://www.uklunwen.cn 留学生论文网http://www.liuxuelw.com 留学论文公司http://www.ukessay.org 上海论文网：http://www.shlunwen.org 会计论文发表网http://www.ukessay.org 核心论文发表网：http://www.51fabiao.org 古玩网http://www.china-elements.com/ 中国元素网http://www.china-elements.com/ 蜂朝网http://www.steelbee.net/ 蜂朝商务网http://www.steelbee.net/buesiness.html 蜂朝百科http://wiki.steelbee.net/ 蜂朝教育导航http://link.steelbee.net/ 收集一些比较经典的论文发表网站与教育资料网供大家多多交流哦。 无忧论文网QQ：357500023发表:15221741752QQ:869156324