企业所得税(2)

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1、第五章企业所得税本章重点内容是：纳税人、税率、应税所得额确定、资产的税务处理、股权投资与合并分立的税务处理、税收优惠、税额扣除、应纳税额的计算等。第一节企业所得税概述一、企业所得税的建立和完善2007年3月16日全国人民代表大会第五次会议通过了《中华人民共和国企业所得税法》，并从2008年1月1日起实施，与原《中华人民共和国企业所得税暂行条例》相比，增加、修改、完善了许多内容，现从以下方面比较。二、新企业所得税的特点新企业所得税法的最大特点体现为“四个统一，一个过渡”内资、外资企业适用统一的企业所得税法；统一企业

2、所得税税率并适当降低为25%；统一税前扣除办法和标准；统一税收优惠政策，实行“产业优惠为主、区域优惠为辅”的新税收优惠体系；同时，对老企业规定一个五年的过渡期。三、企业所得税制改革的必要性针对不同投资主体分设企业所得税，不符合国际税收惯例，也不符合现代所得税制发展的方向。内、外资税法差异很大，不利于企业公平竞争。现行企业所得税政策设计存在较大漏洞，扭曲了企业的经营行为，造成国家税款流失。随着经济发展变化，出现了许多新情况、新问题，原税法难以涵盖四、企业所得税立法精神贯彻公平税负原则落实科学发展观原则发挥调控作用原

3、则参照国际惯例原则理顺分配关系原则有利于征收管理原则五、新税法的主要变化内容更丰富，层次更清晰“四个统一”、“两个过渡”以“法人”作为判定纳税人的标准降低了税率按照“产业优惠为主，区域优惠为辅”的原则设计了新的税收优惠体系引入“不征税收入”和“免税收入”的概念增加了反避税内容对一些具体问题采取授权方式第二节征税对象、纳税人和税率一、纳税人在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人，依照规定缴纳企业所得税。包括居民企业和非居民企业。个人独资企业、合伙企业不适用本法外国个人独资企业、合伙企业?

4、（一）居民企业的判定标准居民企业登记注册地在境内的，以企业登记注册地为标准确定；登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为标准确定。实际管理机构的判定实际管理机构：对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。实际管理机构定义：主要考虑日常管理地（如企业管理层所在地）、财务处理地、经营决策地（如重要股东居住地或董事会议召开地）等。注重日常管理地,但都不构成唯一决定性因素。例如：在我国注册成立的中国工商银行、中国移动通信公司、肯德基（中国）公司和大众汽车（中国）公司等，就是我国的居民企业，其来

5、源于我国境内外的所得无疑应依照企业所得税法缴纳企业所得税。而如果在美国、英国和百慕大群岛等国家或地区注册的公司，其实际管理机构在我国境内的，则也是我国的居民企业，其来源于我国境内外的所得也应依法缴纳企业所得税。例如在我国设立代表处及其他分支机构等的外国企业，就属于我国的非居民企业，其来源于我国境内的所得以及发生在我国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得应依法缴纳企业所得税；在我国未设立代表处及其他分支机构的外国企业，而有来源于我国境内的所得，也是我国的非居民企业，其来源于我国境内的所得应依法缴纳企业所得税。【

6、例】在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人。但不包括（）A、国有控股企业B、私营企业C、合伙企业D、外商投资企业【例】下列不是居民企业的是（）A、外商独资企业B、依照外国（地区）法律成立，但实际管理机构在境内的企业C、某省工商业联合会D、外国某公司在我国境内设立的一个机构【例】企业所得税的纳税人包括（）A、私营企业B、外国企业C、个人独资企业D、个体工商业户二、企业所得税征税对象(一）征税对象纳税人每一纳税年度取得的生产、经营和其他所得。其他所得是指股息、利息、租金、转让各类资产、特许

7、权使用费以及营业外收益等所得（二）居民企业征税对象来源于境内、境外的所得，负无限纳税义务（三）非居民企业征税对象1.境内设立机构场所的，就机构场所取得的来源于境内的所得，以及发生在境外但与其所设机构场所有实际联系的所得。2.境内未设机构场所，或取得的所得与所设机构场所没有实际联系的，就其来源于境内所得。（四）所得来源地的判定标准根据收入来源地原则确定(1)销售货物所得，按照交易活动发生地确定；(2)提供劳务所得，按照劳务发生地确定；(3)转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的

8、企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；(4)股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；(5)利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定；(6)其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。【例】关于所得来源的确定，下列说法错误的是（）A