新会计准则的主要变化

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1、新会计准则的主要变化新会计准则中出现的一些主要变化,值得会计信息使用者关注;主要体现在5个方面;1,引入公允价值.考虑到中国市场发展的现状,此次准则体系中主要在金融工具,投资性房地产,非同一控制下的企业合并,债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值.2,权责发生制不再作为会计核算的基本原则.新会计准则在会计基本原则和会计要素的计量这两个方面,出现较大变化.权责发生制和历史成本不再作为会计核算的基本原则.其中权责发生制作为会计基本假定,历史成本作为会计要素计量的标准,划分收益性支出和资本性支出融入38个具体准则具体处理中,

2、取消配比原则.同时对财务报告的目标重新定位.3,利润调节受限.①存货管理办法变革.新存货准则下,取消了"后进先出"法记账.②资产减值准备计提变革.针对减值的计提和转回操纵利润的问题,资产减值准则明确计提的减值准备不得转回.(3)债务重组方法变革.新债务重组准则改变了"一刀切"的规定,将原先因债权人让步而导致债务豁免或者少偿还的负债计入资本公积的做法,改为将债务重组收益计入营业外收入,对于实物抵债业务,引进公允价值作为计量属性.4,企业合并会计处理发生了变革.(1)企业合并会计处理方法的变革.目前中国的企业合并大部分是同一控

3、制下的企业合并,这不一定是合并方和被合并方双方完全出于自愿的交易行为,合并对价也不是双方讨价还价的结果,不代表公允价值.因此,以账面价值作为会计处理的基础,以避免利润操纵.非同一控制下的企业合并(包括吸收合并的新设合并)双方可以计价还价,合并对价是双方自愿交易的结果,因此是双方认可的公允价值,并可确认购买商誉.(2)合并报表基本理论的变革.与《合并会计报表暂行规定》相比,合并报表范围的确定更关注实质性控制,母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围,而不一定考虑股权比例.5,金融工具准则的变革,关于金融工具的4项具体会计准

4、则主要适用于金融企业,这些准则对金融企业的影响的广泛而深刻的,上市或拟上市的金融机构则首当其冲.附:我国会计准则的内容,通用的会计准则包括:存货准则,固定资产准则,投资性房地产准则,长期股权投资准则,无形资产准则,建造合同准则,资产减值准则,借款费用准则,所得税准则,职工薪酬准则,或有事项准则,股份支付准则,收入准则,租赁准则,政府补助,非货币性交易准则,外币折算准则,会计政策,会计估计变更和会计差错更正准则,企业合并准则,债务重组准则.特殊业务的准则:金融工具确认和计量准则,金融资产转移准则,套期保质准则,金融工具列报准

5、则,原保险合同准则,再保险合同准则,石油天然气开采准则,生物资产准则.报告类准则:财务报表列报准则,现金流量表准则,合并会计报表准则,分部报告准则,资产负债日后事项准则,每股收益准则,关联方关系及其交易的披露准则,金融工具列报准则,首次采用企业会计准则.企业会计准则第18号――所得税一,新准则与原制度主要差异2006年2月财政部发布了《企业会计准则第18号――所得税》对所得税的核算作了重大改变:1,核算方法变了.所得税核算方法有应付税款法和纳税影响会计法两类:纳税影响会计法又可分为递延法和债务法两种:债务法下还可分为收益表

6、债务法(即原准则下的债务法)和资产负债表债务法.按照新准则规定,所得税核算方法由原会计制度的应付税款法和纳税影响法下的递延法,收益表债务法,改为纳税影响会计法下的资产负债表债务法.2,所得税核算注重的对象由原来的永久性差异,时间性差异转为暂时性差异.永久性差异和时间性差异是从利润表的角度考察税前会计利润与应纳税所得额之间的差异;而暂时性差异是从资产负债表的角度考察资产,负债的账面价值与其计税基础之间的差异,两者有很大的差别.3,在收益表债务法下,时间性差异对未来所得税的影响,反映在"递延税款"中:在资产负债表债务法下,暂时

7、性差异对未来所得税的影响,分别反映在"递延所得税资产"和"递延所得税负债"中.解释两个问题:第一个问题:为什么取消应付税款法,因为应付税款法是按收付实现制的原则来确认所得税的.①应交所得税=应税所得×税率②应税所得税=会计利润±纳税调整项目③应交所得税=所得税例:第一期,计提存货跌价准备10万元,该企业采用应付税款法核算所得税会计:资产减值损失(+)10万元,利润(―)10万元税法:计税=(利润+10)×33%=3.3万元结果:该企业预计损失(+)10万元,利润(―)10万元,所得税(+)3.3万元原因:会计没有考虑时间差

8、异对所得税影响,按收付实现制为基础来确认所得税费用.而企业收入,费用核算基础,应该是权责发生制,所以该方法违背权责发生制基础,应该取消.而不论是收益表债务法,还是资产负债表债务法对于以上的处理是完全不同的.企业计提存货跌价准备金形成的跌价损失,税法却要等到实际损失才能从应税所得额中扣除.判断:在债务法下