第二十章预算会计和非营利组织会计(2012年中级讲义)

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1、2012年中级会计资格考试辅导　中级会计实务　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　第二十章　预算会计和非营利组织会计●考情分析从近三年的试题看，本章的考试题型一般均为客观题，主要考核事业单位及民间非营利组织特定业务的核算。考生在备考时注意掌握相关基本概念及常见的账务处理。最近三年本章考试题型、分值分布年　份单项选择题多项选择题判断题计算分析题综合题合　计2011年1分2分———3分2010年1分—1分——2分2009年—2分———2分注：上述分值分布按2010年教材讲解的内容来计算，考题涉及2010年教材未讲解的

2、内容不作统计。考点一：预算会计和民间非营利组织会计概述　（一）预算会计概述　　1.预算会计体系构成财政总预收会计预算会计体系行政单位会计行政事业单位会计事业单位会计2.预算会计要素　　资产、负债、净资产、收入和支出五类3.会计等式资产＋支出＝负债＋净资产＋收入（此等式也是资产负债表编制的依据）资产＝负债＋净资产　　　　（二）民间非营利组织会计概述　　民间非营利组织包括依照国家法律、行政法规登记的社会团体、基金会、民办非企业单位和寺院、宫观、清真寺、教堂等。1.民间非营利组织的特征（1）该组织不以营利为宗旨和目的；（2）资源提供

3、者向该组织投入资源不取得经济回报；（3）资源提供者不享有该组织的所有权。2.民间非营利组织的一般会计核算原则（1）民间非营利组织的会计基本假设，与企业会计相同，包括，会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。（2）会计核算所提供的信息应当能够满足会计信息使用者（如捐赠人、会员、监管者等）的需要。与企业会计相同。（3）会计核算应当以权责发生制为基础。与企业会计相同。（4）民间非营利组织的会计基本原则，基本与企业会计相同。包括相关性、实质重于形式、一贯性、可比性、及时性、可理解性、配比性、实际成本、谨慎性、划分费用和资本性的支出及重

4、要性。　　　　　　第14页2012年中级会计资格考试辅导　中级会计实务　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（5）会计要素包括，资产、负债、净资产、收入、费用。民间非营利组织的会计要素与企业会计要素的区分：民间非营利组织会计要素没有所有者权益和利润。（6）资产在取得时应当按照实际成本计量，特殊情况下可以采用公允价值计量。基本与企业会计相同。总结：民间非营利组织会计的核算和预算会计有很大区别，但和企业会计有很多类似的地方，但不完全相同。3.会计报告中的会计报表至少应当包括以下三张报表（1）资产负债表；（2）业务活

5、动表；（3）现金流量表。此外包括，会计报表附注和财务情况说明书。　　考点二：事业单位特殊业务的核算（一）财政补助收入的核算1.国库集中收付制度――财政直接支付方式　（1）根据财政国库支付执行机构委托代理银行转来的《财政直接支付入账通知书》及有关原始凭证，确定应归入事业支出的数额、归入材料的数额等。事业单位会计应编制如下会计分录：借：事业支出、材料等　　贷：财政补助收入　　【例题】甲单位实行国库集中收付制度，甲单位收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”和工资及水费明细表，通知书和明细表中注明的工资支

6、出金额为800万元，水费5万元。代理银行已将800万元划入甲单位职工个人账户，水费5万元支付给自来水公司。下列处理中，正确的会计处理：借：事业支出　　　　805　　贷：财政补助收入　　805【例题】（2010年考题）在财政直接支付方式下，事业单位应在收到财政部门委托财政零余额账户代理银行转来的财政直接支付入账通知书时，确认财政补助收入。（　　）【参考答案】√（2）对于由财政直接支付的购置固定资产的款项，事业单位的会计处理是：　　借：事业支出　　　　贷：财政补助收入　　借：固定资产　　　　贷：固定基金2.国库集中收付制度――财政

7、授权支付方式　（1）收到代理银行盖章的《授权支付到账通知书》，本月授权支付数额，事业单位会计应编制如下会计分录：　　借：零余额账户用款额度　　　　贷：财政补助收入　（2）由“零余额账户用款额度”购买材料：　　借：材料　　　　贷：零余额账户用款额度　　　　　　第14页2012年中级会计资格考试辅导　中级会计实务　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（3）由“零余额账户用款额度”购买固定资产：　　借：事业支出、经营支出　　　　贷：零余额账户用款额度　　借：固定资产　　　　贷：固定基金　　【例题】某科研所实行国库集中

8、收付制度，根据经过批准的部门预算和用款计划，为开展某项科研项目，向主管财政申请财政授权支付用款额度100万元，3月6日，财政部门经过审核后，采用财政授权支付方式下达了100万元用款额度。3月10日，收到代理银行盖章的《授权支付到账通知书》。3月20日，购入科研设备一台，实际成