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时间:2018-11-30
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1、浅析“会计恒等式”的作用[摘要]会计界几乎一致认为,会计恒等式是设置账户、复式记账、编制资产负债表的理论基础。本文从存量会计恒等式:“资产+广义费用=负债+所有者权益+广义收入”和增量会计恒等式:“Δ资产+Δ广义费用=Δ负债+Δ所有者权益+Δ广义收入”出发,具体论述了会计恒等式的作用。 [关键词]存量会计恒等式;增量会计恒等式;广义收入;广义费用 一、引言 (一)会计恒等式的表现形式 会计恒等式也称“会计平衡公式”,也有人称其为“会计等式”、“会计方程式”。我国会计界一般认为会计恒等式有以下3个: 基本会计等式,或称静态
2、会计等式: 资产=负债+所有者权益(或资产=权益)① 第二会计等式,或称动态会计等式: 收入-费用=利润② 综合会计等式,或称扩展的会计等式: 资产+费用=负债+所有者权益+收入③ 之所以将其称为会计恒等式,“是指无论发生什么样的交易或者事项,都必须满足会计要素之间客观存在的、固有的数量等式”。本文以此为依据,对会计恒等式的作用进行探讨。 (二)具有普遍意义的会计恒等式 前述“收入-费用=利润”、“资产+费用=负债+所有者权益+收入”严格地说,是一个不一定成立的等式,这已被众多会计人士所指出,因为如果发生计入当期利润的“利得
3、”或“损失”,上述会计方程式就不可能成立。而“收入-费用=利润”即使成立,也不是会计恒等式,因为只有到会计期末,有关收入、费用相配比之后,才能计算出利润,也就是说,收入、费用发生在先,利润发生在后。而发生在会计期间的涉及收入、费用的交易或者事项,就没有办法通过上述等式来验证其正确性。因此,“收入-费用=利润”在会计期间不能使用,即使到会计期末,它也仅仅是一个利润计算公式,而不是一个能够验证所有涉及收入、费用的交易或者事项都满足该等式的会计恒等式。 因此,我们认为,将会计恒等式分为 存量会计等式:资产+广义费用=负债+所有者权益+广义收入
4、④ 增量会计等式:Δ资产+Δ广义费用=Δ负债+Δ所有者权益+Δ广义收入⑤ 是更现实的,且具有普遍意义,不仅符合会计恒等式的定义,更符合资产负债表观,可以真正发挥会计恒等式的作用。 其中:广义收入=收入+计入当期利润的利得 广义费用=费用+所得税费用+计入当期利润的损失 Δ资产=资产增加额-资产减少额 Δ负债=负债增加额-负债减少额 Δ所有者权益=所有者权益增加额-所有者权益减少额 Δ广义费用=广义费用增加额-广义费用减少额 Δ广义收入=广义收入增加额-广义收入减少额 Δ资产、Δ负债、Δ所有者权益、Δ广义费用、Δ广义收入代
5、表各因素在某一时点或某一时期的净变动额。 等式④是经过无数会计实践证明的客观真理,等式⑤可以从等式④推导而来,因此,存量会计等式是基本等式,只有当交易或者事项不涉及广义收入、广义费用,或到会计期末时,等式④:“资产+广义费用=负债+所有者权益+广义收入”才成为等式①“资产=负债+所有者权益”。 因此,等式①仅仅是等式④的特殊情况,只有到会计期末,等式①才是正确的,因此不具有普遍性。以下本文中的会计恒等式,如无特别说明,均指等式④、⑤。 二、会计恒等式的作用 (一)阐明了交易或者事项的内部规律 交易或者事项的客观规律是:不管
6、发生什么样的交易或者事项,不管是某一个交易或事项,还是某一会计期间的所有交易或者事项,会计恒等式都将永远成立。换句话说,使会计恒等式不成立的交易或者事项是不存在的。 (二)反映了交易或者事项的变动结果 这是因为,会计对象是由会计六要素和利得、损失构成的,在会计期间,对于企业发生的任何交易或者事项,只能直接涉及资产、负债、所有者权益、广义收入、广义费用,而不会直接涉及利润。因为利润是一定会计期间收入与费用,利得与损失配比后的结果,反映会计期间的经营成果。只有到会计期末,才能根据会计期间发生的全部收入、费用、利得、损失,计算出净利润。而到会
7、计期末,净利润实现后,又将其作为所有者权益的增值并入所有者权益。因此,会计恒等式揭示了企业某一时点资产、负债、所有者权益和截止到该时点的某一时期广义收入、广义费用金额,即企业在某一时点有多少资产、负债、所有者权益,截止到该时点的某一时期有多少广义收入、广义费用。 (三)阐明了资产、广义费用与负债、所有者权益、广义收入的数量平衡关系和对立统一关系 在企业的经济活动中,除了只涉及资产、负债、所有者权益的交易或者事项外,还会取得收入、利得,发生费用、损失。由收入和费用的确认条件以及利得和损失的定义可知,收入的取得表现为企业资产的增加,或负债的
8、减少,或二者兼而有之。费用的发生表现为企业资产的减少,或负债的增加,或二者兼而有之。这说明,对发生的每一笔交易或者事项,可能同时涉及资产负债表要素和利润表要素,引起资产、负债、所
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