ppp项目中相关财税问题研究

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1、PPP项目中相关财税问题研究【摘要】随着PPP模式在国内公共服务基础设施建设项目上的火热开展，PPP项目的会计核算及税务处理成为PPP项目实施中的不可避免的重要工作内容。由于PPP项目涉及到法律、金融、工程、财务、工商管理等多个学科的专业知识，项目参与者众多，周期时间长，包含多种运作方式，与之相关的财务税务处理工作更是贯穿了项目始终，比传统的财务工作更为复杂、特殊。本文针对PPP项目过程中涉及的相关会计核算和如何降低项目财税成本进行了分析和研究。中国3/vie　　【关键词】PPP项目会计核算税务研究　　一、PPP模式的涵义和合作主要模式　　综合考虑国际经验和国内实践，国

2、务院办公厅转发财政部、发展改革委、人民银行《关于在公共服务领域推广政府和社会资本合作模式的指导意见》（国办发[2015]42号）将PPP模式定义为：PPP模式即政府采取竞争性方式择优选择具有投资、运营管理能力的社会资本，双方按照平等协商原则订立合同，明确责权利关系，由社会资本提供公共服务，政府依据公共服务绩效评价结果向社会资本支付相应对价，保证社会资本获得合理收益。在国内经济增长放缓的大环境下，PPP模式的推出缓解了政府部分债务压力，创造性地解决了政府融资来源问题，使民众分享政府基建成果，为利国利民之举。　　根据财金[2014]113号文规定，PPP项目的合作主要包括六

3、种模式，分别是委托运营（O&M）、管理合同（MC）、建设-运营-移交（BOT）、建设-拥有-运营（BOO）、转让-运营-移交（TOT）和改建-运营-移交（ROT）。　　PPP项目由于具有参与者众多，实施周期长，政府与社会资本方共担风险，利益共享等特色，和一般的建设项目的财务工作有许多不同之处。另外由于PPP项目存在多种运作方式，使PPP项目的财税处理工作更加复杂化，很多财税方面的工作都是边干边摸索，无先例可寻。如何正确地完成PPP项目中的财务会计核算和合理税收，对于降低PPP项目财税成本，提高收益，具有十分重要理论和实践意义。　　二、��前PPP项目中财税工作主要问题及

4、暂行处理办法　　第一，当前PPP项目中财务会计核算问题主要集中体现在会计准则的选择、资产属性确认、收入确认、收入分配、折旧与摊销、政府付费与补贴的会计处理。　　（一）会计准则的选择　　由于PPP项目是政府和社会资本通过成立项目公司来进行公共基础设施建设，所以产生的会计活动既包括企业方也包括政府方。但是企业和政府使用的会计准则是不一样的，企业使用权责发生制，而政府是收付实现制。政府会计准则及细则还未出台。因此现阶段PPP项目公司成立后主要遵循财政部2007年1月1日起实施的《企业会计准则-基本准则》。2008年8月财政部又针对BOT模式印发了《企业会计准则解释第2号》，P

5、PP项目其他运作方式现在也参照解释2号及其相关企业会计准则进行会计处理。　　（二）资产属性确认　　因为BOT项目的会计处理方式可以做其他模式的参考，我们以BOT项目的会计处理方式作为PPP项目的代表。BOT项目中，如果项目公司提供建造服务且拥有无条件收取现金或其他金融资产或获得补偿差价的权利，则基础设施计入金融资产；如果建筑公司提供实际建造服务，有权利向服务对象收费但不能确定金额，则计入无形资产；如果项目公司将基础设施法宝出去，则计入混合资产。　　（三）收入确认余收入分配　　对于建造服务收入的确认，如果项目公司提供建造服务，则按照《企业会计准则第15号-建造合同》确认相

6、关收入和费用；如果项目公司未提供建造服务，发包给别的公司，则不缺认为收入。后续经营服务收入按照《企业会计准则第14号-收入》进行确认。既有建造服务收入又有后续经营服务收入，则在各项服务可以单独区分时，按各服务相关公允价值比例分配给各项服务。　　（四）折旧与摊销　　传统的建设投资最终形成固定资产、无形资产和其他资产。固定资产应计提折旧并计入成本费用当中，无形资产和其他资产按期摊销。而PPP项目中形成的基础设施，根据解释第2号的规定，PPP项目公司自建或外包建设的基础设施不能作为项目公司的固定资产，只能按合同约定向政府或使用者应当收取的对价确为金融资产或无形资产。因此不存在

7、固定资产计提折旧的问题，无形资产需要摊销，金融资产不需要摊销。只需要确定是无形资产或金融资产而已。　　（五）政府付费与补贴　　如果政府付费是对项目公司提供的服务支付的对价，这里政府是作为PPP项目的授予方，那么项目公司应该把这笔资金列入营业收入。如果政府以财政拨款、贷款利息、税收返还等形式对项目公司进行补贴，则与资产相关的应确认为递延收益；在相关资产使用寿命内平均分配计入当期损益。　　第二，当前PPP项目中税务问题浅析。由于PPP项目在我国刚刚开始蓬勃发展，相配套的法律法规、政策制度很多还在摸索制定过程当中，尤其是税务方面没有一个完全合适