我国会计目标变革分析

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1、我国会计目标变革分析　　摘要：在网络时代，互联网络的普及使会计环境、会计所依赖的技术手段均发生了改变，从而使传统会计面临新的挑战，传统会计需要在会计目标、会计假定、会计业务流程、会计内部控制制度等几方面进行变革。20世纪90年代以来，随着计算机、通信等技术的日益发展和融合，以及互联网的普及应用和发展，信息处理和传递突破了时间和地域的局限。　　这种即时联系正在使整个世界发生着翻天覆地的变化，它不仅改变了人们的思维和生活方式、企业的经营和管理模式，而且影响着整个社会经济的发展。与此同时，作为经济发展反光镜的会计将随之发生重大变化，会计目标、会计假定、会计原则、会计业务流程、内部控

2、制制度等都在朝着适应新型网络经济的方向变革和发展。　　一、会计目标变革的思考　　会计目标是构建会计理论体系的逻辑起点，主要说明为什么提供会计信息，向谁提供会计信息，提供哪些会计信息等问题。会计是一定环境下的会计，受到社会经济环境、物质技术环境等方面的影响。会计目标的选择不能脱离现实条件，否则，就会成为毫无希望的梦想。所以，会计目标是不断发展变化的，美国会计界在20世纪70~80年代形成了关于会计目标的两个具有代表性的流派。一是受托责任观，认为反映经营者的受托经济责任，是会计的基本目标;二是决策有用观，认为向投资人等信息使用者提供有助于决策的会计信息，是会计的主要目标。受托责任

3、观所认定的两权分离使所有者和经营者都十分明确，没有模糊缺位的现象。如果受托者不能完成既定的目标，所有者可以更换并寻找新的经营管理者。　　然而，由于资本市场介入程度的增强，使得委托方变得模糊，不仅包括目前的还包括潜在的信息使用者。管理当局的经营绩效如果不能令人满意，所有者一般不直接更换管理者，而是通过资本市场卖出这部分产权，购入投资者认为有效的产权。特别是股份制已成为现代企业主要组织形式，在世界范围内被广泛采纳，使社会资源的所有权与经营权的普遍分离成为市场经济的主要特征之一。人类在进入20世纪90年代后，计算机技术得到快速发展，计算机的处理速度、储存能力等实现了飞跃，以及随着计

4、算机相关技术的发展，如通讯技术，特别是远程通讯技术、互联网络技术等，使代表资源所有权的证券在非常广泛的范围内进行交易成为可能，大量潜在的交易买方的存在，使潜在的投资者、潜在的债权人等成为会计信息的使用者，要求企业提供对他们具有决策有用性的信息成为必然。　　二、会计假定和会计原则变革的思考　　一般而言，会计理论和实践是建立在一系列的假定基础之上的。会计假定是会计理论和实务的基础和出发点，传统财务会计理论和实践便是建立在会计主体、持续经营、会计分期、货币计量这四项假定基础之上的，而网络公司的出现对会计假定产生了冲击。　　1•对会计主体假定变革的思考。会计主体又称为会计实

5、体，它是指会计为之服务的特定组织。这个组织是有形的实体概念，而网络公司是存在于计算机网络之中的临时结盟体，它不同于传统意义上的企业组织。实体概念对网络公司而言显然失去意义，然而，存在是客观的，无论以何种方式存在，终将被人们认识。那么，面对这一虚的主体，我们如何从会计角度加以理解呢?事实上，可以将会计主体看作是一个相对的概念，这样就能将类似面纱的诸多不确定因素挑开，清楚地看到网络公司虚的会计主体计算机网络上各独立法人企业组成的临时联盟体。我们的会计就是为这样一个相对稳定的组织服务的。虽然用虚拟会计主体假定替代了传统会计实体假定，但是这一假定的功能仍然是使各经济单位明确其处理各种

6、经济活动的范围和所持的基本立场，从而正确地进行会计资料的日常记录、汇总、结算与报告。　　2•对持续经营假定和会计分期假定变革的思考。网络公司是临时性组织，显然，持续经营假定和会计分期假定已不适应网络公司会计，有必要以项目清算会计假定取而代之。项目清算会计假定是指在网络化经济环境中会计主体为实现某个或某组合作项目，通过INTER手段，将大量的网络资源(技术、资金、人力资本等)迅速组织起来，并按照客户的具体要求进行产品设计、开发、创新、生产、制造、销售、服务和最终消费。当合作的某个或某组项目本论文由整理提供一旦完成，会计主体就需要对项目收益进行清算。不存在权责发生、历史

7、成本和跨期摊提等会计原则和方法。这种融数字环境和物理环境为一体的商务环境是由交互式数字而不是由生产要素驱动的，即端到端的电子商务模式。网络资源在网络媒介中实现着快速的流动和整合。需要特别指出的是，这里的清算概念，与实的物理空间条件下的破产清算不是同一的概念。因为，当一个合作项目完成并进行清算之后，网络公司又重新寻找新的投资合作项目。另外，对于货币计量假定，网络公司对该项假定基本上没有大的影响，而币值稳定的假定反而更符合实际，因为网络公司在极短的经营期内币值发生剧烈变动的可能性很小，基本上可以不考虑。但是