会计新准则下企业资产减值的相关分析

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1、会计新准则下企业资产减值的相关分析摘要：对于新旧会计准则中关于资产减值处理的重要差异，本文已经进行了较为全面的归纳与总结，并对差异产生的原因进行了必要的分析。关键词：会计准则资产减值市场经济公允价值Abstract:Regardingneportantdifference,thisarticlehasalreadycarriedonamoreprehensiveinductionandthesummary,andthereasonyFairandjustvalue新的会计准则是在我国市场经济快速发展的背景下，为了进一步适应国际化的需求而制定

2、出台的。它的颁布标志着我国形成了比较完整的，具有我国特色的会计规范体系，实现了与国际会计准则的逐步趋同与和谐统一。同时，新的会计准则对现行的1997年~2001年期间颁布的16项具体会计准则也进行了全面的梳理、调整和修订。鉴于原企业会计准则关于资产减值的诸项规定中存在不够严谨之处，从而在企业会计实务中易被企业用来操纵利润。我国于2006年2月15日出台了《企业会计准则—资产减值》，内容上于国际上接轨，制度上封死了上市公司企图操纵盈余的通道，为信息使用者提供与决策相关的有用信息，是我国会计理论和实践的一大进步。新准则的资产减值部分引入大量全新

3、理论体系，实践操作性比较强，增加信息可靠性。资产减值的会计思想萌发于意大利，文艺复兴时期诞生了沿用至今的借贷复式簿记，当时的会计实务当中出现了资产减值的思想。进入70年代，西方国家将“成本与市价孰低法”作为减值的永久性确认标准。80年代的美国和英国在一般行业大力推广资产减值会计的应用。90年代国际会计准则委员会出台关于资产减值的专门会计规范，标志资产减值会计的全面推行。目前美国学者的研究得出资产减值可以被企业利用操纵利润，以及资产减值在行业中存在差异等结论。我国的资产减值会计产生于20世纪90年代初期，市场经济蓬勃发展，外部环境的变化改变了

4、企业的经营形式，同时促进了会计的变革。随着会计改革的深入和证券市场的发展，财政部于1998年1月颁布了《股份有限公司会计制度》并于2000年12月颁布了统一的《企业会计制度》。该制度重新明确的定义了资产，正式引入资产减值概念，并将资产减值计提范围扩大到应收账款、存货、短期投资、长期投资、固定资产、无形资产、委托贷款、在建工程等八项资产。将资产减值明细表纳入到报表体系中，作为第一附表。资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。在原来的《企业会计准则》中规定“可收回金额，是指资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成

5、的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者。其中，销售净价是指资产的销售价格减去所发生的资产处置费用后的余额。”这一处理，主要是根据对会计信息的历史成本原则的应用。然而，在实际的资产商品买卖市场中，一些资产产品缺乏活跃的销售市价；或者，即使存在销售净价也可能由于价格经过较大的变动后导致历史成本价格已经不能可靠的反映出该资产的相关市场信息。这样，完全依赖销售净价定义可收回金额的规则不能密切的反映出当下信息，而企业拿它作为资产减值的信号就很难体现预测和警示性的作用。类似于美国会计准则和国际会计准则中对于“公允价值”这一提法的偏重，在我国新颁布的《

6、企业会计准则》中同样采用了“公允价值”这一概念来重新衡量资产出现减值迹象的标准。其实，对于是否使用“公允价值”这一概念的争论由来已久，这源于在我国以往的会计核算体系中，一直较为偏重的是原始信息，在很多原则的制定上都着重体现了历史成本原则。而从国际上来看，会计核算中偏重于相关性和实质重于形式原则。就我国企业发展的趋势来看，反映现行信息更有利于企业主管做出职业判断和商业决策。就商品本身来说，随着销售形式的多元化，存在销售协议价格的条款已经不能覆盖到所有商品。母子公司，关联方交易，捐赠与受赠，上下游生产之间的资产转移等众多情形往往不具备为资产制定

7、明确的销售净价的条件。公允价值的提出更符合会计核算准则中的重要性原则、谨慎原则、实质重于形式原则、可比性原则。在新准则中规定“可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。”换句话说，新准则中规定的可回收金额就是资产净额与资产预计未来现金流量的现值的高者。这里，对未来现金流量要进行折现，强调现值概念。对于资产净额的确定，原则上等于资产的公允价值减去处置费用新准则在资产减值方面作了很多重大变动，在新准则颁发之前，我国没有单独的资产减值准则，表明资产减值已经成为会计改革的中心和焦点。资产减值

8、之所以受到如此重视，是因为其背后隐藏着企业利益争夺分割的实质，在股东和管理层，股东和股东之间，均存在为利益分配而进行的盈余操纵。新准则在这方面出台了更细致更严格的规定，使会计信息