会计诚信缺失的根源及治理对策

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1、会计诚信缺失的根源及治理对策　　摘要：主要运用博弈论的有关知识对会计诚信缺失问题进行了探讨。认为问题的根源在于博弈规则本身存在问题并且博弈信息传递不通畅。然后从四个方面提出了问题的治理对策。　　关键词：会计诚信缺失；博弈论；根源；治理对策　　1会计诚信缺失的内涵　　　　在明确会计诚信缺失的内涵之前，首先要明确的是，“会计诚信缺失”与“会计信息失真”是两个不同的概念。会计信息失真，是指由于会计信息提供者的主观或客观原因，造成会计信息与其所反映的经济活动本身相偏离，且这种偏离影响了会计信息的公允性或者超过了审计的重要性水平从而影响信息使用者决策、使其利益受

2、到危害。由此可见，会计信息失真的原因有会计信息差错和会计诚信缺失两种。　　会计信息差错是指会计信息提供者在遵循会计规范提供信息的过程中，由于主观判断失误、经验不足和会计本身的不确定性，致使会计信息与经济活动事实之间有所出入，这种出入具有以下特点：①当事人无弄虚作假的主观愿望；②差错在会计核算资料中暴露得较明显；③差错责任人一般得不到经济利益或其它利益；④差错的纠正较顺利。就其后果来看，信息差错未必会达到影响使用者决策的程度。当信息差错使得会计信息有失公允性或超过审计的重要性水平时才算作会计信息失真，而当信息差错处于审计的重要性水平之下、不足以影响信息使用者

3、决策时只能算做一般的信息差错。　　会计诚信缺失是指会计信息提供者为了获取一定利益，在提供信息的过程中，利用其掌握的专业知识、现行会计规范体系的不完备性及信息不对称现象，对会计信息进行人为操纵，导致信息使用者的利益受损。它有两个显著特征，一是当事人具有弄虚作假以谋取私利的主观愿望；二是被操纵、歪曲的会计信息一般都会影响信息使用者的决策并使其利益受到危害。会计诚信缺失一般也被称为会计造假、会计舞弊或会计信息主观违法性失真。　　由此可得到如下关系等式：　　会计信息差错=超过重要性水平的差错+一般差错　　会计信息失真=信息差错中超过重要性水平的差错+会计诚信

4、缺失所造成的信息失真　　　　2会计诚信缺失的根源　　　　（1）博弈方。又称局中人，是指博弈中独立决策、独立承担后果的个人和组织。会计信息供求中的博弈方有多个，主要包括企业的管理当局、会计人员及其它职员，政府有关部门，企业的投资者、债权人、供应商、代理商，注册会计师事务所等审计机构，以及咨询管理公司等。根据这些参与者在会计信息供求中的作用不同，可将其大致上分为三组：信息提供者、信息需求者和信息监管者。会计信息提供者主要包括企业管理当局和会计人员；会计信息监管者主要包括政府有关监管机构及民间审计机构；其它参与者都可视作会计信息的需求者。当然，这种划分并非绝对

5、的，所以我们在此将企业管理当局视为会计信息提供者。　　（2）策略集。即指博弈方可选择的全部行为或策略的集合。会计信息提供方的策略可分为如实反映和不如实反映这两类；会计信息需求方的策略也有两类，即相信会计信息提供者所提供的信息以及不相信他们提供的信息；会计信息监管者的策略可分为四类，即制定或修订会计信息提供及使用规范，奖励诚实守信的信息提供者及信息使用者，处罚弄虚作假的信息提供者及违规的信息使用者，以及奖惩结合的策略。实际上，博弈中任何一个参与者所采取的策略一方面取决于其自身的地位及利益，另一方面取决于博弈规则及他所掌握的博弈信息。博弈方自身的地位及利益从根

6、本上决定着博弈方的立场及采取策略的出发点；而博弈规则确定了博弈次序并对博弈方在不同次序中可以选择的策略及行为进行了约束。　　（3）博弈信息。即指博弈者所掌握的对选择策略有帮助的情报资料。博弈可分为完全信息博弈和不完全信息博弈。参与者对所有参与者的策略空间及策略组合下的收益有充分了解的博弈称为完全信息博弈；反之，则称为不完全信息博弈。显然，现实中的会计信息供求是一个不完全信息博弈。　　（4）博弈的次序。即博弈方作出策略选择的先后顺序，它是博弈规则的核心内容。它直接影响到博弈方可能采取的策略及博弈方最终的收益。一般情况下，会计信息提供者根据信息需求者及信息监

7、管者的要求进行策略的选择与实施，而信息监管者又会根据信息提供者的策略选择与实施行为进行自己的策略调整。但信息监管者并非总能及时、准确地知道信息提供者及需求者的策略，所以这种策略调整的成效是有限的。这就说明，当博弈规则既定时，博弈方的博弈信息获取及策略选择余地都是有限的。也即是说，博弈规则制约着博弈方的策略选择及实施，并且制约着博弈方在特定策略或策略组合下的收益。也正由于这一点，我们可通过改变博弈规则（博弈的次序）来改变博弈的结果。博弈论中“智猪博弈”的经典案例已深入浅出地证明了这一点。　　（5）博弈方的收益。又称为效用，是指博弈方做出策略选择后的所得所失，

8、是可以定义或量化的参与人的利益。会计信息提供者的收益