公司重组业务的会计及税务处理

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1、公司重组业务的会计及税务处理来源：财会文摘2010年第2期   作者：高金平 一、增资扩股(一)会计处理企业接受投资者投入的资本，借记“银行存款”、 “其他应收款”、“固定资产”、“无形资产”、“长期股权 投资”等科目，按其在注册资本或股本中所占份额，贷记“实收资本”或“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价”或“资本公积一股本溢价”科目。 (二)税务处理增资扩股除涉及印花税和企业所得税外，不涉及其他税务处理。税法规定，发行股票的发行价高于或低于股票 面值的溢价或折价，应当增加或减少股东权益，不确认应纳税所得或损失。同样，有限责任公司

2、取得的投资额超过或低于实收资本面值的部分也不确认应纳税所得或损失。企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金，直接冲减股本溢价，计算企业所得税时也不得在税前扣除。《财政部国家税务总局关于股份公司取得的新股申购冻结资金利息征收企业所得税问题的通知》(财税字[1997113号)规定，股份公司取得的申购新股成功(中签)投资者的申购资金被冻结期间的存款利息，视为股票溢价发行收入处理，不并入公司利润总额征收企业所得税。股份公司取得的申购无效(不中签)投资者的申购资金被冻结期间的存款利息，应并入公司的利润总额，如数额较大，可在5年的期限内平均

3、转入，依法征收企业所得税。股份公司取得的投资者申购新股资金被冻结期间的存款利息，如不能在申购成功和申购无效投资者之间准确划分，一律并入公司利润总额，依法征收企业所得税增资扩股企业存续，其作为独立纳税人的其他税务事项保持不变。但外商投资企业增资扩股后导致外方股权比例低于注册资本25％的，不再享受外 商投资企业相关税收优惠。 二、减资的情形按照资本不变原则，公司的资本通常情况下是不允许减少的。我国法律允许减少资本，主要有下列情形：1．原有公司资本过多，形成资本过剩，再保持资本不变，就会导致资本在公司中的闲置和浪费，也增加了分红的负担。2．公司严重亏

4、损，资本总额与其实有资产悬殊过大，公司资本已失去应有的证明公司资信状况的法律意义。此外，将公司中某些部门分离独立时，资产也随之分离，这不同于一般意义上的减资，而是公司分立。 (二)减资的方法公司减资的方法有两种：1．减少出资总额，同时改变原出资比例。2．以不改变出资比例为前提，减少各股东出资。有两种做法：发还，对已缴足的出资，将其一部分返还给股东；合并，在公司亏损时，依出资比例减少每一股东出资，以抵消应弥补的资本亏损。 (三)会计处理公司重组业务的会计及税务处理来源：财会文摘2010年第2期   作者：高金平 一、增资扩股(一)会计处理企业接受

5、投资者投入的资本，借记“银行存款”、 “其他应收款”、“固定资产”、“无形资产”、“长期股权 投资”等科目，按其在注册资本或股本中所占份额，贷记“实收资本”或“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价”或“资本公积一股本溢价”科目。 (二)税务处理增资扩股除涉及印花税和企业所得税外，不涉及其他税务处理。税法规定，发行股票的发行价高于或低于股票 面值的溢价或折价，应当增加或减少股东权益，不确认应纳税所得或损失。同样，有限责任公司取得的投资额超过或低于实收资本面值的部分也不确认应纳税所得或损失。企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手

6、续费及佣金，直接冲减股本溢价，计算企业所得税时也不得在税前扣除。《财政部国家税务总局关于股份公司取得的新股申购冻结资金利息征收企业所得税问题的通知》(财税字[1997113号)规定，股份公司取得的申购新股成功(中签)投资者的申购资金被冻结期间的存款利息，视为股票溢价发行收入处理，不并入公司利润总额征收企业所得税。股份公司取得的申购无效(不中签)投资者的申购资金被冻结期间的存款利息，应并入公司的利润总额，如数额较大，可在5年的期限内平均转入，依法征收企业所得税。股份公司取得的投资者申购新股资金被冻结期间的存款利息，如不能在申购成功和申购无效投资者

7、之间准确划分，一律并入公司利润总额，依法征收企业所得税增资扩股企业存续，其作为独立纳税人的其他税务事项保持不变。但外商投资企业增资扩股后导致外方股权比例低于注册资本25％的，不再享受外 商投资企业相关税收优惠。 二、减资的情形按照资本不变原则，公司的资本通常情况下是不允许减少的。我国法律允许减少资本，主要有下列情形：1．原有公司资本过多，形成资本过剩，再保持资本不变，就会导致资本在公司中的闲置和浪费，也增加了分红的负担。2．公司严重亏损，资本总额与其实有资产悬殊过大，公司资本已失去应有的证明公司资信状况的法律意义。此外，将公司中某些部门分离独立

8、时，资产也随之分离，这不同于一般意义上的减资，而是公司分立。 (二)减资的方法公司减资的方法有两种：1．减少出资总额，同时改变原出资比例。2．以不改变