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1、新准则下的会计职业判断 论文关键词:新企业会计准则;会计职业判断 论文提要会计工作中需要大量地运用会计职业判断。《新企业会计准则》更是赋予了会计人员很大的职业判断空间。准确运用会计职业判断,能提高会计报表信息的质量。如何正确使用职业判断,防范利用会计职业判断扭曲会计信息成为当前会计界一个亟待解决的问题。 一、会计职业判断在会计工作中的应用 会计职业判断是伴随着会计的发展而发展的,在会计发展初期,会计的主要功能是事后反映经济信息,会计职业判断应用并不多。但是,随着社会经济发展,经济业务逐渐多样化、复杂化,会计职业判断的作用日益凸显。
2、 1、会计政策的选择与会计估计。几乎每个国家都制定了本国的会计法规、准则。从表面来看,企业必须严格按照预先设定好的模式去做,没有发言权,其实不然。任何准则都是提供了一个近乎通用的模板,在这个模板上提供几种具体的方法供企业根据自己的实际情况进行选择。比如,存货的计价方法,会计准则就列出了先进先出、加权平均等几种方法。不同的存货计价方法,对企业的财务报表有不同的影响。再比如,企业采用的固定资产折旧方法对企业的当期利润有很大的影响;生产成本在完工产品和在产品之间的分配方法对当期营业成本有影响,从而影响当期利润表。 在会计工作中,会计估计也需要会计人员做出正确的
3、职业判断。如,应收账款坏账准备金的计提比率、固定资产和无形资产预计使用年限的确定、资产评估、资产减值损失的计提等等都是会计职业判断的应用。 2、对各经济事项的实质性判断。“实质重于形式”是一项重要的会计核算原则。交易和事项的外在形式或人为形式并不总能反映实质内容,会计人员必须透过现象看本质。此项原则的应用最典型的例子就是融资租赁,租入方拥有实质上的控制权,但没有所有权,会计核算应根据其经济实质,按自有资产进行管理和核算。 3、或有事项的判断。企业在经营过程中,除了一些确定性的事项外,还存在一些不确定性事项,如或有事项。或有事项的结果需由未来某项事件的发
4、生或不发生来确定。如,企业涉及未决诉讼、债务担保、产品质量保证等,企业是否将或有事项确认为预计资产或负债,都在很大程度上取决于会计人员做出的职业判断。 4、公允价值的确定。资产负债的计量有多种选择,如历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。为了客观及时地反映经济业务,公允价值越来越被人们认可和接受,并广泛地运用在会计工作当中。新企业会计准则更是将公允价值应用到了各个方面。如用权益法核算长期股权投资,在确认投资企业享有被投资企业当期净利润份额时,就引用了公允价值。准则要求投资企业不能仅仅依靠被投资企业的账面净利润计算所占份额,而是要按照被投资企业的
5、各项资产负债以公允价值计量所计算的净资产份额作为当期实际投资收益额。这种做法无疑给会计人员提供了广阔的职业判断的空间。再如,资产评估将资产的历史成本调整为按照公允价值计量,也是公允价值的实际运用。 二、会计职业判断中存在的问题 会计职业判断是一个复杂的心理运行过程。在这一过程中,各种因素都可能影响会计判断,并最终使判断结果偏离预期,从而对会计信息质量产生各种有利或不利的影响。 1、滥用会计职业判断。在会计政策选择中,滥用会计选择权,使所选择的会计政策反映出对本企业有利的会计信息。如通过改变发出存货的计价方法,将高价购进的优质存货按积压的劣质存
6、货的价值发出并计入营业成本,造成当期利润增加,形成企业经营状况良好的假象。 相对于会计政策的选择,会计估计是更具灵活性的部分,滥用会计估计的各种手段层出不穷。会计估计是一种计量,有很大的弹性空间,只要有估计,就肯定有分歧和不同的理解,常被一些公司作为调节利润的工具。如,销售产品的所有权是否发生实质变化,实际控制权的判断。企业计提的资产减值损失,很大程度上影响企业的财务状况和经营成果。现行《企业会计制度》对各项准备的计提只是做原则上的规定,计提标准以及比例的确定都由企业自行确定,这在客观上为公司利用计提调节利润提供了可能。会计核算重要性原则的执行,重要性水
7、平的判断都大量用到会计判断。 2、会计职业判断意识弱化。在实际工作中,许多会计人员缺乏职业判断的意识,习惯于按章操作完成会计核算工作,并且很多人主观上认为会计工作就是按照预先设定的条条框框按部就班。在日常工作中,遇到需要做出判断的地方,仅凭会计制度的规定做出简单的判断,很少或根本不深入思考各个会计问题的经济实质,会计职业判断意识极其淡薄。消极对待会计职业判断的态度,造成了缺乏对经济业务判断的能力和责任感,从而在很大程度上影响了会计信息质量。 3、忽视客观环境,随意主观判断。会计准则赋予了会计人员很大的职业判断空间,前提是会计需要根据客观环境的变化,结合
8、企业具体的情况,做出更客观的判断。会计准则允许以正确运用会计职业判
