管理会计发展的新视角

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1、管理会计发展的新视角一、管理会计发展的认识误区　　笔者认为，在我国人们对管理会计的发展存在一些认识误区，直接或间接地影响着我国管理会计的发展进程。　　1、把财务会计看得比管理会计更重要。我国近10年来，比起管理会计的研究，财务会计的问题则是理论界讨论的热点，其研究既有广度又有深度，其背景即是从20世纪90年代以来我国政府主管部门推进下的财务会计改革。企业的领导对于财务会计的重视则远胜于管理会计，管理会计在实务中推广困难，深入更困难。在会计教育上，无论作为学校专业教育还是在职专业培训，管理会计的相关课

2、程不是设置过于单薄，就是在时间安排上难以保证。这些做法背后实质上隐藏着“管理会计的重要性次于财务会计”的观念。　　2、不重视在新的管理环境下发挥管理会计信息系统的作用。近年来，在一些新的会计领域的探索中，研究者大都把注意力集中在财务会计领域，如对环境会计、人力资源会计等会计新领域的研究，一般在财务会计领域研究其应用，极少从管理会计学科来拓展新会计领域的应用。而这些领域的管理会计研究，完全有可能使管理会计具有新的研究内容和工作内容，使其发挥专业优势，改善管理的效率。　　3、忽视了管理会计信息的特性。这

3、主要体现在有关管理会计发展思路上，企图仿照财务会计的某些做法，如对企业的管理会计实务进行准则式的规范。尽管这种做法在国际上有先例，但是这种管理会计的规范化做法并不很成功，而且很有争议。其中根本的问题是误把管理会计信息等同于财务会计信息，忽视其作为专用信息的特性以及其私人信息产品的生产方式。　　二、认识管理会计发展的基点　　笔者认为，以上认识和做法上的误区是基于对管理会计发展定位的偏差而产生的后果。管理会计自20世纪50年代发展到今天，其自身的特征是认识和再认识管理会计发展的基点。　　1、方法灵活，具

4、有可移植性。管理会计的方法灵活多样，只要是合理的，不拘一格一律拿来。它有许多方法是从管理学、数学等相关的学科借用或者移植过来的，如战略管理会计就移植了战略管理中的价值链分析方法。　　2、领域交叉，具有可拓展性。管理会计具有边缘学科的传统，管理会计的内容仍然处于发展当中。企业可以根据实际进行管理会计新方法与新领域应用的研究与实验。　　3、立足于管理需要，具有求异性。管理会计是内部会计，它的立足点是企业管理需要。管理会计在方法上和信息处理结果上不求统一，不同的企业各有各的做法，只要有效就行。基于前两个特

5、性，管理会计就很难规范。管理效率导向使管理会计重结果不重过程，这主要是指管理会计立足于管理效率的提高，重视结果的有用性，而不求统一、规范的信息加工程序，它也不受会计规范的约束，也很难进行规范。　　4、非公共信息产品。财务会计信息一般被视为公共信息产品，因此倍受政府的管制，上个世纪发展起来的会计准则就是政府对于财务信息管制的产物。在资本市场尤其是证券市场上，上市公司被要求强制性地披露财务信息，其披露的财务信息是作为公共产品而为投资者所消费的。尽管也有把部分管理会计信息纳入规范信息之列，如预测的盈余信息

6、的披露，但是实际效果并不理想。笔者以为，这在很大程度上是由于管理会计信息的私人产品的属性所决定的。这种专属于某一企业的专用信息，更多地反映企业核心经营决策和战略规划，是隐秘的会计信息。隐蔽性，源于管理会计信息更多地涉及到企业具体的经营决策信息，很多属于商业秘密的范畴，如企业生产决策的信息，成本管理的信息等。管理会计信息的私人产品属性决定了这些信息具有很强的排它性，若是强制企业披露出来，其产生的外部负效应会使企业处于很大的竞争劣势。　　三、对管理会计发展的再认识　　1、发挥管理会计的可拓展优势。与财务

7、会计相比，管理会计不论从内容的涵盖上还是在方法上都具有灵活性和可拓展特性。在方法的拓展上，管理会计可以不受太大约束地引入新的方法，如现代化西方管理会计就运用战略管理中的价值链分析法等相关的分析方法，从而拓展出战略管理会计。这和最初管理会计的形成植根于科学管理原理在会计领域的方法上的渗透是一脉相承的。而作为具有严格程序约束并受到计量属性、业务处理规范尤其是一定时期会计准则限制的财务会计，无法在方法上作出大胆的变革，只能在准则许可的范围内进行程序的选择和政策的变更。因为，会计准则对于特定业务的处理有着较

8、为原则性的规定，企业无法回避它而采用自己认为以管理效率目标评价为更优秀的方法。即使某种业务方法已得到理论界或实务界的认可，但要转化为准则仍然存在一个复杂的过程。这就在一定程度上限制了企业改进管理效率的时机。在内容的拓展上，管理会计以其灵活性而远胜于财务会计在内容上拓展的可能性，管理会计可以在新的领域发挥其规划和控制方面的优势。为此建立一个管理会计系统或制度，会较少受到政府等有关方面的干预，这绝对是企业管理当局自己可以安排的，并且是以经济管理效率为导向的，企业推行管理会