面向21世纪——我国当前会计改革与发展

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1、面向21世纪——我国当前会计改革与发展摘要：本文以党的十五大所提出的经济改革与发展的思路及目标模式为依据，对面向21世纪的中国会计改革与发展作一展望。　　1、在会计模式上，实现国际化与国家化的结合确立国际化与国家化相结合的会计模式，从根本上说是由我国的客观经济环境决定的。　　建立健全社会主义市场经济体系是我国经济改革与发展的一项重大战略，而市场体系是一个开放性的系统，健全、完善的市场体系必然是内外开放的市场体系，这里，对外开放就是实现市场体系的国际化，使我国市场融于国际性的商业交易网络。适应市场体系国际化的要求，作为“国际性商业语言”的会

2、计必然要走向世界，融于统一的国际会计体系之中，即实现会计国际化。从目前情况看，我国会计的国际化主要包括两个方面：第一，在财务会计准则体系的制定、修正和完善过程中，应充分借鉴和采用国际通用的做法，体现国际会计惯例，使会计信息能在国际范围内比较和使用；其二，在企业经营管理方面，应充分借鉴和采用国际上先进的会计管理方法，以提高企业经营管理的效率和效益，适应参与国际市场竞争的需要。　　我国市场经济所具有的基本特征决定了我国会计应在努力实现国际化的同时，还应体现国家化。首先，我国的市场经济是以公有制为主体的市场经济。公有制的主体地位决定了任何一个市

3、场主体的经营活动必须符合国家的有关法律法规，体现维护国家整体利益的要求；任何一个国有资本（即公有资本）的经营者都必须在公平竞争的市场环境中谋求经济效益，实现国有资本的保值和增值。适应这一要求，我国会计一方面要在强化核算职能的同时，充分发挥其对经济活动的监督职能；另一方面要在指标的构建、信息的分类与报告等方面充分满足国家检查国有资本经营者受托责任的履行情况以及考核国有资本保值和增值情况的需要。其次，我国的市场经济是宏观调控下的市场经济。要有效地实施宏观调控，要求在国民经济各层次之间实现快捷、灵敏的信息指令与反馈，并确保微观经济信息与宏观经济

4、信息之间的协调与沟通。适应这一要求，我国会计在目标上，应确立以满足国家宏观经济管理为主，兼顾各方信息用户需要的多元会计目标体系；在会计信息的处理与报告上应坚持强制性与灵活性相结合，统一性与适应性相结合的原则。　　2、在职能作用上，实现会计从核算为主向预测决策为主的转化从企业经营看，随着我国统一开放、竞争有序的市场体系的形成，各种市场机制如价格机制、供求机制、竞争机制、风险机制等的调节作用将得以充分发挥。企业作为市场经济运行的主体，其经营行为、经营业绩等无疑要受到这些机制的调节和约束。具体说，企业作为商品价格形成的主体，其商品价格只能以商品

5、的社会价值即社会必要劳动时间耗费为基础，结合市场供求来制定。对于任何企业，要想在激烈的市场竞争中立于不败之地并实现经营目标，必须不断优化经营管理、改进产品质量、降低劳动耗费。适应这一要求，会计除及时提供准确、可靠的核算信息外，更要充分发挥其对经营活动的预测、决策职能。进而言之，会计应在做好核算的同时，参与市场调研，广泛搜集环境信息，并根据这些信息，运用特定方法，对市场供求趋势、价格变动趋势等进行合理预测，提出优化企业生产经营的备选方案。在此基础上，运用现代决策方法（如价值工程法、量本利分析法、现值指数法、概率分析法等），对各备选方案的经济

6、性、周期性进行分析论证，编制决策会计报告，为企业生产经营决策提供可靠依据。　　从企业外界利益关联者的投资及信贷决策看，随着市场运行的规范化以及投资者投资行为的理性化，无论是投资者的投资决策，还是债权人的信贷决策，其依据不再限于企业过去的经营业绩，而是包括过去在内、以未来为主的全时序的业绩信息。适应这一要求，财务会计除要准确核算和真实报告企业过去的经营业绩外，更要能合理预测和揭示企业未来的经营业绩，即实现会计从事后业绩报告型向事前业绩预测型转化。　　3、在会计结构上，实现从二重结构向多元结构的转化　　长期以来，我国会计在结构上主要由以经营资

7、金为对象的企业会计和以预算资金为对象的预算会计两大分支构成。适应新经济体制下优化企业经营管理的需要，自80年代以来，我国在企业会计领域引进和吸收了西方管理会计的理论与方法，使企业会计一分为二———财务会计与管理会计。近年来，适应我国经济发展的要求，会计理论界纷纷展开了有关社会责任会计、宏观会计、人力资源会计、金融工具会计等方面的研究与探讨，并取得了不少研究成果。然而，目前为止，由于种种因素（如会计观念、会计手段以及会计人员素质等）的限制，有关这些会计分支大多停留在理论研究上，在实务领域尚未获得用武之地。我们认为，随着我国宏观调控体系与市场

8、体系的健全和完善，随着会计观念、方法及手段的日益改进，我国会计无论在理论上还是在实务上，都将会获得多元化的拓展。因为：（1）我国的基本经济制度决定了任何一个市场主体都应在努力提高自身经营效益的