公允价值变动损益科目核算

公允价值变动损益科目核算

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1、公允价值变动损益科目核算2009-12-229:28 读者上传   “公允价值变动损益”是新会计准则下一个全新项目,正确理解与运用“公允价值变动损益”进行账务处理,是会计实务工作者需要解决的实际问题。目前研究此问题的文献不少。对会计准则关于“公允价值变动损益”的处理提出种种质疑,但都没有从会计准则的立法理念上理解“公允价值变动损益”会计处理的实质。为此,本文就新准则对“公允价值变动损益”处理的有关规定进行解读,以期能对贯彻实施新准则有所帮助。  一、交易性金融资产公允价值变动的会计处理  下面根据新会

2、计准则的规定,举例说明“公允价值变动损益”的会计处理。  甲公司在2008年1月1日以每股10元从二级市场购入乙公司股票100万股,另外支付1万元的交易费用。甲公司将该投资划分为交易性金融资产。2008年6月30日,该股票的市价涨至15元/股,2008年12月31日该股票市价为14元/股,2009年1月15日甲公司将股票以每股18元予以全部出售。若不考虑其他因素,甲公司的会计处理为:  1.2008年1月1日,购进乙公司股票时:  借:交易性金融资产——成本  10000000    投资收益    

3、       10000   贷:银行存款         10010000  2.2008年6月30日,确认该股票的公允价值变动:  借:交易性金融资产——公允价值变动5000000   贷:公允价值变动损益       5000000  同时,将公允价值变动损益科目余额转入本年利润  借:公允价值变动损益       5000000   贷:本年利润           5000000  3.2008年12月31日,确认该股票的公允价值变动:  借:公允价值变动损益       1000000  

4、 贷:交易性金融资产——公允价值变动1000000  同时,将公允价值变动损益科目余额转入本年利润  借:本年利润           1000000   贷:公允价值变动损益       1000000  4.2009年1月15日,出售该股票:  借:银行存款          18000000   贷:交易性金融资产——成本   10000000           ——公允价值变动4000000     投资收益           4000000  同时,将原计入该金融资产的公允价值变动转出 

5、 借:公允价值变动损益       4000000   贷:投资收益           4000000  二、“公允价值变动损益”账户运用中的疑问与分析  上例中,甲公司2008年6月30日,交易性金融资产的公允价值大于账面价值500万元,调增“交易性金融资产”账面值500万元,并增加“公允价值变动损益”500万元;2008年12月31日,交易性金融资产的公允价值小于账面价值100万元,调减“交易性金融资产”账面值100万元,并减少“公允价值变动损益”100万元;2009年1月15日,出售该交易性金

6、融资产时,将原计入该金融资产的公允价值净变动400万元转出,借记“公允价值变动损益”400万元,贷记“投资收益”400万元。然而,一些文献的作者对以上交易性金融资产会计处理提出以下疑问:  一是资产负债表日,因公允价值变动而发生的损益是一笔持有损益,将未实现的损益计入本年利润,会虚增或虚减企业利润,同时,这种处理方法也给企业人为的调整账面利润提供可乘之机;  二是“公允价值变动损益”已转入“本年利润”,在出售时,再将已转入“本年利润”的公允价值变动损益转出,计入“投资收益”,则重复计算了利润。  针对

7、以上疑问,提出以下改进建议:  一是交易性金融资产出售时,因“公允价值变动损益”科目转入“本年利润”,“公允价值变动损益”已无余额,不需要转入“投资收益”,则会计处理为:  借:银行存款            18000000   贷:交易性金融资产——成本     10000000            ——公允价值变动  4000000     投资收益             4000000  二是“公允价值变动损益”账户余额应于处置该项投资时结转,在投资持有期间,由于公允价值变动形成的利得与损

8、失通过“公允价值变动损益”账户自行调节。上例投资公允价值变动数额若于处置时结转,其会计处理为:  借:银行存款            18000000    公允价值变动损益         4000000   贷:交易性金融资产——成本      10000000            ——公允价值变动   4000000     投资收益              8000000  笔者认为,作者以上建议也存在以下认识上的误区:  第一,作者没有准确

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