关于制定绩效审计准则的思考

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1、关于制定绩效审计准则的思考一、制定缋效屯计准则的迫切要求近些年来，党和国家高度重视政府绩效和绩效评价工作。从党的十六届三屮全会提出“建立预算缋效评价体系”开始，党的十八届三屮、四屮全会分别提出“推行政府绩效管理和行政叫责制度”、“完善政府绩效评佔制度”、“构建一套符合我国实际的预算绩效评价体系”等要求。国务院《关于深化预算管理制度改革的决定》明确提出，健全预算绩效管理机制，全面推进预算绩效管理工作，并把绩效评价结果作为调整支出结构、完善M政策和科学安排预算的重要依据。近几年，财政部门分别出台了《财政支出绩效评价管理哲行办法》、《预算缋效管理工作规划（2012-20

2、15年）》和《预算缋效评价共性指标体系框架》，对开展财政预算绩效管理和财政支出绩效评价的目标、内奔、管理程序、指标体系和阶段性任务等提出了具体要求。全面推进绩效坐辻已经成为实现国家良治、发挥审计在国家治理屮的基石和重要保证作川的必然要求。审计署在“十一五”审计工作发展规划屮指出，要着力构建绩效审计评价及方法体系。在“十二五”审计工作发展规划屮进一步提出，全面推进绩效审计，提高财政资金和公共资源管理活动的经1性、效率性和效果性，推动建立健全政府绩效管理制度。刘家义审计长在2015年全国审计工作会议上的讲话提出，要把财政审计的着力点放到促进提高公共资金绩效上来。尽管如

3、此，当前我国绩效审计总体上还没有形成一套完整的制度规范和值得全面推广的操作指南，更没有一套作为开展绩效审计业务依据的审计准则。2010年7月，审计署印发了新修订的《屮华人民共和国审计准则》（以下简称国家审计准则），适用于审计机关开展的各项审计业务。该国家审计准则对审计机关和审计人记执行审计业务基本程序和流程作了系统规范，具有很好的指导性和很强的操作性。但对绩效审计而言，其在审计依据、审计目标、审计内容、审计范围、审计处理和审计报告的编制等方面与传统审计有很大区别，因此，现行国家审计准则有很多方面不适合绩效审计工作程序，不便于审计机关和审计人员遵循。为进一步规范绩效

4、审计活动，提高绩效审计质量，我国亟需制定一部统-一、规范、易于操作的绩效审计准则。二、制定绩效审计准则的原则（一）绩效审计准则应符合审计法律法规的要求尽管我国目前没有一套完整的绩效审计法律规范，但绩效审计准则应以《审计法》、《审计法实施条例》及《国务院加强审计工作意见》为准绳，绩效审计工作不能偏离法律法规的基本要求。（二）绩效审计准则应符合国际通用标准和规范应在充分研究国际组织和先进国家经验和方法的基础上，制定符合我国实际的绩效审计准则，以便我们少走弯路并在国际上得到认可。（三）绩效审计准则应易于操作绩效审计准则要具有可操作性，易于理解、易于实施、简便易行，合理控

5、制成本，能满足横向与纵向分析研究需要。（四）绩效审计准则要在我国现有国家审计准则基础上进行构建要充分考虑我国现有国家审计准则，并从缋效审计实务出发，按照统一、效率、符合实际原则，把绩效审计准则与国家审计准则有机结合。三、绩效审计准则基本框架要素的设计在现行国家审计准则的基础上，通川部分依据或适当修改调整原有准则，特殊业务单独设立具体条款或制定审计指南。与国家审计准则一样，绩效审计准则也分为七章，即总则、审计机关和审计人员、审计计划、审计实施、审计报告、审计质量控制和责任、附则。以下我们只对不同于国家审计准则的部分提出自己的设计思路，其他部分按照国家审计准则规定执行

6、。（一）总则部分在被审计单位和审计机关的责任及工作目标屮增加“提高公共资金、国有资产、国有资源等配置使用、利用的经济性、效率性和效益性，推进政府预算绩效管理工作”等闪容，明确经济性、效率性和效益性的具体内容。（二）审计机关和审计人员部分在审计人员胜任能力方面，增加“根据谣要，绩效审计工作可委托专家、中介机构等第三方实施。审计机关和审计人记应当对第三方组织参与绩效审计的工作进行规范，并指导其开展工作”的内容。（三）审计计划部分绩效审计项目选择应充分考虑重要性和代表性，对社会关注、老百姓关心，有明显社佥影响和经济影响的项目应优先纳入绩效审计计划。审计机关应建立绩效审计

7、项目库，以信息化方法分类排序，逐个安排审计。同时审计计划制定还要充分考虑项目审计难度、审计人员胜任能力和审计成本问题。（四）审计实施部分1.审计实施方案制定一要高度重视审前调查工作，全面了解被审计单位和审计项目基本情况：二要明确绩效审计目标，包括项目预期产出、预期效果、服务对象或项目受益人满意程度等：三要确定审计评价标准，包括计划标准、行业标准、历史标准等。2.绩效屮计证据绩效审计证据收集要坚持科学规范、标准统一、分级分类、绩效相关的原则，对每项审计证据从客观性、相关性、充分性和合规性等儿个方面进行分析鉴别。（五）审计报告部分1.绩效审计评价依据绩效审计评价依据主

8、要包括：国