环境成本及其控制刍议

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1、环境成本及其控制刍议随着我国经济的快速发展，我国的环境污染现象也日趋严重。在某些行业，如化工、化肥、造纸、酿酒、橡胶、染料和油漆等，其环境成本是一个相当惊人的数字。如果进行严格的统计，其中一些行业的环境成本恐怕比生产总值要大得多，单位环境成本比单位产品价格要高几倍，甚至几十倍。目前一些发达国家对环境成本内在化问题给予了高度重视，把生产产品所需的环境成本纳入其市场价格，以作为对自然资源和生态破坏的补偿，这对于我国企业也是一个很好的启示。只有将环境成本列入企业成本，才会引起企业的高度重视，采取各种防范手段加强对环境污染的控制。由此可见

2、，环境问题对我国的会计制度提出了挑战。要求我们将环境会计纳入会计体系；要求我们制定关于环境方面的会计准则；要求我们将环境会计的内容列入会计核算内容的范围；要求会计信息应包含环境会计信息在内。而我国目前在环境会计制度建设方面尚未起步，也没有将环境会计列入会计内容的先例，因此本文拟就与环境成本内在化相关的问题进行初浅的分析。一、环境成本的确认环境成本是指在某一项商品生产活动中，从资源开采、生产、运输、使用、回收到处理，解决环境污染和生态破坏所需的全部费用。在权责发生制原则下，环境成本的确认应符合以下条件。（一）环境成本的发生起因于环保

3、环境成本必须是因环境原因而引起的。这有两种情况：一是为达到环境保护法规所强制实施的环境标准所发生的费用。当前我国为了解决这一问题制订了一系列的环境标准，包括环境质量标准、污染物排放标准、环保基础标准、环保方法标准和环保样品标准。企业要达到这些标准要求，必然要发生一些环保设备投资及营运费用，从而在一定程度上控制了污染问题，起到了对环境的保护作用，但这些是远远不够的。二是国家在实施经济手段保护环境时企业所发生的成本费用。有些国家实施环境税、征收环境保护基金、对超标准排污企业征收排污费，我国在这方面还亟待加强。（二）环境成本的金额能够计

4、量或估计由于计量是会计的属性，因此作为环境成本也必须是可计量或可估计的。如采矿企业所产生的矿渣及矿坑污染，每年需支付相应的回填、覆土、绿化的费用就很容易确认和计量；而有些需采用定性或定量的方法。如水污染、空气污染的治理费用，则需要通过合理的估计。环境成本的确认是环境会计的基础，有助于环境会计的核算。二、企业环境成本的内容分类（一）按生产过程的不同阶段分类１．事前环境成本。事前环境成本是指为减轻对环境的污染而事前予以开支的成本。具体包括：环境资源保护项目的研究、开发、建设、更新费用；社会环境保护公共工程和投资建设、维护、更新费用中由

5、企业负担的部分；企业环保部门的管理费用等。２．事中环境成本。事中环境成本是指企业生产过程中发生的环境成本，包括耗减成本和恶化成本。耗减成本是指企业生产经营活动中耗用的那部分环境资源的成本；恶化成本是指因企业生产经营恶化而导致企业成本上升的部分，如水质污染导致饮料厂的成本上升，甚至无法开工而增加的成本。３．事后环境成本。事后环境成本包括恢复成本和再生成本。恢复成本是指对因生产遭受的环境资源损害给予修复而引起的开支；再生成本是指企业在经营过程中对使用过的环境资源使之再生的成本，如造纸厂、化工厂对废水净化的成本，此类成本具有向环境排出废

6、弃物“把关”的作用。（二）按环境成本的形成分类１．企业在生产过程中直接降低排放污染物的成本。主要包括产生废弃物的处理、再生利用系统的运营、对环境污染大的材料替代、节能设施的运行等成本。２．企业在生产过程中为预防环境污染而发生的成本。包括环保设备的购置、职工环境保护教育费、环境污染的监测计量、环境管理体系的构筑和认证等成本。３．企业有关环保的研究开发成本。如环保产品的设计，对生产工艺、材料采购路线和工厂废弃物回收再利用等进行研究开发的成本。４．有助于企业周围实施环境保护或提高社会环境保护效益支出的成本。包括企业周边的绿化、对企业所在

7、地区环境活动的赞助、环境信息披露和环境广告等支出。５．其他环保支出。主要包括由于企业生产活动造成的对土壤污染、自然破坏的修复成本及支付的公害诉讼赔偿金、罚金等。（三）按成本分摊期限的长短分类１．长期环境成本支出。长期环境成本支出是指因环境问题企业在一个较长时期内需持续支付的费用，如企业每年向环保局支付的排污费。２．短期环境成本支出。短期环境成本支出是企业为环境问题一次性支付的费用，如企业的环保设备支出、一次性支付的矿山开采权等。三、企业环境成本的会计处理环境成本只有纳入企业会计核算体系，才能加以控制。会计核算体系则应根据环境成本的

8、不同情况，进行不同的会计处理：１．科目设置。设“环境成本”，属于损益类科目，期末转入“本年利润”。２．账务处理。本期发生的仅与本期相关的支出，发生时借记“环境成本”，贷记“银行存款”等。本期发生的不仅仅与本期相关的支出，可分以下两种情况：（１）预付