预算单位财政直接支付会计账务处理的探讨

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1、预算单位财政直接支付会计账务处理的探讨摘要：实行财政直接支付，改革以往财政资金主要通过预算单位设立多重账户分散进行拨付的方式。它有利于增强财政资金拨付效率和规范运作程度、资金付收的透明度，解决财政资金截留、挤占、挪用等问题，是我国现行国情结合国际通行做法的必然选择。财政直接支付的会计处理对政府各部门资金管理活动的预测、决策、控制和分析起着至关重要的作用。本文以A市商务局财政直接支付的会计处理为例，阐释和剖析了现行财政直接支付所采用会计处理方法的不足，然后对其引发的问题针对性提出对策和建议。关键词：预算单位；财政直接支付；会计处理分类号

2、：F231文献识别码：A文章编号：1001-828X(2015)018-000-022014年A市国库集中支付38910笔，总金额166957万元，其中：直接支付22242笔，金额138075万元，占国库集中支付总金额82.7%，授权支付16668笔，金额28882万元，占国库集中支付总金额17.3%。财政资金的支付大部分实行财政直接支付方式，这是因为采用财政直接支付方式不但及时便利，并全面有效监管资金的使用全过程。那么财政直接支付会计财务处理的科学性与合理性将直接影响预算单位会计信息质量，及时保证财政资金安全与使用效益。一、财政直接

3、支付的支付程序和会计处理预算单位根据财政部门批复的预算指标，申请资金用款计划（或财政部门代编），用款计划下达后，在用款计划下迗的额度内，提出支付申请，代理银行依签发的支付令，将资金从国库单一账户划拨到收款人。因行政事业单位会计一般实行收付实现制，预算单位只是在财政国库支付执行机构委托代理银行转来的《财政直接支付入账通知书》的时候根据原始凭证入账。会计分录为：借：资产或支出科目等贷：收入类科目等年终，根据行政事业单位会计制度，实行国库集中支付所形成的结余资金应按权责发生制进行会计处理，依据本年度财政直接支付用款计划与当年财政直接支付实际

4、支出数的差额，会计分录为：借：财政应返还额度；贷：收入类科目等在下年度恢复额度后，发生实际支出时，作冲减财政应返还额度的会计处理。借：资产或支出科目等贷：财政应返还额度二、财政直接支付会计处理的不足2015年2月1日A市商务局在使用财政资金时，按规定程序报财政部门审批。2015年2月2日资金用款计划经财政部门审批通过并下达专项资金300万元时，单位并不做账务处理。3月6日从该局根据已批复的资金用款计划向财政部门申请款项支付20万元。支付成功后在国库集中支付平台上就可以打印出《财政资金直接支付入账通知书》，此时，单位才做账务处理，会计分

5、录如下：借：经费支出200000贷：财政拨款收入200000假设3月6日至12月31日前未再发生专项支出，在年度终了，根据本年度用款计划下迗数300万元与当年实际支出数20万元的差额，即结余280万元资金，此时会计分录:借：财政应返还额度2800000贷：财政拨款收入2800000次年2月发生实际支出50万元的时，做会计分录如下:借：经费支出500000贷：财政应返还额度500000从上述会计处理可以看出：一、由于收付实现制的限制，财政批复通过的资金使用计划不做账务处理，不能反映出将财政下迖的预算指标申请成可用的资金计划这一过程，已申

6、请成功的可使用的资金计划在账上也体现不出来，这样账务处理的是不全面的。二、预算单位会计账上体现不出申请的用款计划与实际用款数的差额，如果预算单位实际财政直接支付数与该单位申请的计划出现差额话，在单位的会计账上也是无法体现，这样的话，便加大预算单位账务与国库集中执行单位的财政直接支付对账难度。三、在同样的财政直接支付程序下所采用的会计核算基础并不一致，在支付时采用收付实现制，年终结余处理采用权责发生制，也是违背了会计的一贯性原则。三、改进预算单位财政直接支付方式的账务处理探讨（一）建议在用款计划下迗时确认收入财政应返还额度，指实行国库集

7、中支付的行政单位应收财政返还的资金额度，一般用来核算年末财政资金结余，设有”财政直接支付”、”财政授权支付”两个二级科目。预算单位财政直接支付方式下的财政结余资金用“财政应还返额度__财政直接支付”核算。由于预算单位可以在财政审批通过的用款计划额度内按规定任意使用资金，从某种程度讲，用款计划额度的下达实质已形成预算单位收入，根据实质重于形式原则，此时应确认收入，即应在用款计划下达的同时做账务处理，借方核算根据财政部门审批下迗预算单位的用款计划额度，贷方核算财政直接支付实际支付数或调减用款计划数。那么，在年终就不必再根据用款计划下迗数与

8、实际支出数的差额做账务处理。期间如发生财政收回或出现差错的，可做冲销或更正处理。（二）新账务处理过程根据上述建议，具体账务处理过程如下：依上例，2月2日当A市商务局向财政部门申请资金使用计划并获批准时，凭据在国库集中支付