论表外无形资产基于财务与战略相融合的视角——兼析无形资源、无形资产与无形资本

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1、会计研究2014,04,3-9+95合的视角一与无形资本论表外无形资产:基于财务与战略相融-一兼析无形资源、无形资产向显湖刘天南财经大学会计学院导出/参考文献关注分亨收藏打印摘要：由于现行财务会计体系没有充分考虑表外无形资产的价值贡献，使得财务管理的理论和实践存在许多局限性。本文在分析现行财务系统缺陷的基础上，首先对无形资源、无形资产和无形资木的概念进行辨析，然后从财务与战略相融合的视角分析和论述无形资产的规划和管理，并提出无形资产财务战略体系的简要框架，以期为现代财务管理理论与实践的发展拓展新视野，提供新思路。

2、关键词：表外无形资产;无形资源;无形资本;无形资产财务战略;OnOff-balance-sheetIntangibleAssets:BasedontheIntegrationofFinancialandStrategicPerspectiveSimultaneouslyAnalyzingIntangibleResources,IntangibleAssetsandIntangibleCapitalXiangXianhuLiuTianAbstract：Sincepresentfinancialaccountings

3、ystemdoesnotfullyconsiderthevalueofoff-balance-sheetintangibleassets,therearemanylimitationsinthetheoriesandpracticesoffinancialmanagement.Basedontheshortcomingsofthecurrentfinancialsystem,thispaperdiscriminatestheconceptsofintangibleresources,intangibleasset

4、sandintangiblecapital.Andthen,wediscussthemanagementofintangibleassetsfromfinancialandstrategicperspective.Toprovidenewideasforthefinancialmanagement,weproposeasimpleframeworkofintangibleassetsandfinancialstrategysystem.一、引言在新经济环境下，知识创新与科技进步不仅改变丫社会经济增长方式，也极大地

5、改变了企业价值创造的资源结构。这是因为企业创造价值的资源己不限于传统意义上的财务资源、物质资源和劳动力资源，而是包括一切无形的、以知识或信息为内涵的、能够为企业创造竞争优势和超额利润的各种内部资源，诸如知识产权、人力资源、政策资源、关系资源、技术诀窍、信息网络以及企业文化等。现实经济生活屮，不难看到这样的事例：一些报表资产规模很小的公司（如会计事务所、评估事务所、管理咨询公司等），却能创造出数额不菲的收入和利润；一些资产净值不大的公司（如在创业板市场上市的高技术公司），却有着很高的市场价值；一些连年亏损甚至资不抵

6、债的公司，也能在市场上卖出好的价钱。还能看到这样的报道：某品牌企业的品牌价值达XX亿元，己远超其报表资产的公允价值；某国有企业因为没有合理评估无形资产价值，致使其在并购重组屮发生了巨额的国有资产流失……这些事例和报道足以说明企业在传统资源之外，可能还隐藏着大量的非传统资源或新兴资源，它们看不见、摸不着，属于无形资源范畴。这些无形资源不仅能够为企业创造利润和价值，而且能够创造出超额利润和差异化价值，这正如财务学教授巴鲁•列弗（2003）所说：“有形资产和金融资产很快就可以变成商品，但一般而言这些资产至多只能获得平均

7、的投资回报率。与此不同的是，将无形资产与其他类型的资产组合在一起，却可以获得超额利润、竞争优势，甚至有时可以获得暂时性的垄断地位。”巴鲁•列弗这里所指的无形资产既括与发明创造相关的知识产权资产，也括“企业的组织实践和人力资本”。然而，受现行会计准则的限制，企业无形资产屮，除知识产权资产外，其他无形资产都还被排除在财务会计系统之外，体现为表外无形资产，这既有悖于企业会计目标，也导致了财务管理方面的诸多问题，如财务管理目标与内容不协调、财务战略虚置或财务行为短期化、资产产权模糊与资木收益分配低效率等等。基于此，本文从

8、财务的视角，研究表外无形资产的相关问题，旨在增强企业财务管理人员对表外无形资产的关注，树立无形资产财务战略观，并从战略的视角规划和管理企业无形资产。二、现行财务管理的一个局限：忽视表外无形资产传统财务理论屮，关于财务管理的对象与内容的定义主要是棊于本质起点论来确定的。长期以来，理论界关于财务本质的相对主流观点是资金运动论，因此，财务管理的对象通常也就被定位于企业资金运动，