会计政策、会计估计变更和差错更正

《会计政策、会计估计变更和差错更正》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在应用文档-天天文库。

1、【例16—1】20×7年1月1日，甲股份有限公司按照企业会计准则规定，对建造合同的收入确认由完成合同法改为按完工百分比法，公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。假设所得税税率为33%，税法按完工百分比法计算收入并计入应纳税所得额。该公司按净利润的10%提取法定盈余公积，两种方法计算的税前会计利润见表16—1。　　表16—1　不同方法确认的建造合同税前会计利润　　　　单位：万元　　年度完工百分比法完成合同法20×3年以前20015020×3年12010020×4年9012020×5年1008020×6年1

2、3011020×7年150160　　　根据上述资料，甲股份有限公司的会计处理如下：　　（1）计算改变建造合同收入确认方法后的累积影响数，见表16—2　　表16—2　改变建造合同收入确认方法后的累积影响数　　　单位：万元　　年度完工百分比法完成合同法税前差异所得税影响税后差异20×3年以前2001505050×33%＝16.550×67%＝33.520×3年120100206.613.420×4年90120－30－9.9－20.120×5年10080206.613.420×6年130110206.613.4小计64056

3、08026.453.6　　（2）会计处理　　①调整会计政策变更累积影响数　　借：工程施工　　　　　80　　　　贷：利润分配——未分配利润　　53.6　　　　　　递延所得税资产　　　　　　26.4（转回以前确认的递延所得税资产）　　②调整利润分配　　借：利润分配——未分配利润　　5.36（53.6×10%）　　　　贷：盈余公积　　　　　　　　　5.36　　（3）报表调整　　表16—3　　　　　　　　　　　　　　资产负债表　　　　　　　会企01表　　编制单位：甲股份有限公司　　　　20×7年12月31日　　　　　单位：万元

4、　　　年初余额 年初余额资产调整前调整后负债和股东权益调整前调整后……　　　……　存货980980＋80＝1060盈余公积170170＋5.36＝175.36　　　　未分配利润6060＋53.6－5.36＝108.24……　　　……　　　　　表16—4　　　　　　　　　　　　　利润表　　　　　　　　会企02表　　编制单位：甲股份有限公司　　　20×7年度　　　　　　　单位：万元　　项　目上期金额（20×6年）调整前调整后一、营业收入18001800＋50＝1850减：营业成本13001300＋30＝1330……　　二、

5、营业利润390390＋20＝410……　　　　三、利润总额406406＋20＝426减：所得税费用133.98133.98＋6.6＝140.58四、净利润272.02285.42……　　　　　（注：表16－4中的营业收入调增50，营业成本调增30，这两个数据是给定的）　　股东权益变动表　　　　　　　　会企02表　　编制单位：甲股份有限公司　　　　　20×7年度　　　　　　　　　单位：万元　　项　目上年金额…………盈余公积未分配利润……一、上年年末余额　　17060　加：会计政策变更　　53.6×10%＝5.3653.6

6、×90%＝48.24　前期差错更正　　　　　　二、本年年初余额　　175.36108.24　……　　　　　（4）附注说明　　20×7年甲股份有限公司按照企业会计准则规定，对建造合同的收入确认由完成合同法改为完工百分比法。此项会计政策变更采用追溯调整法，20×6年的比较会计报表已重新表述。20×7年运用新的方法追溯计算的会计政策变更累积影响数为53.6万元。会计政策变更对20×7年损益的影响为减少净利润6.7万元（表16-1，政策变更后，税前利润调减10万元，由于所得税税率为33%，计算出对于净利润的影响为减少6.7万元

7、），对20×6年度报告的损益的影响为增加净利润13.4万元（见利润表，285.42-272.02=13.4万元），调增20×6年的期初留存收益40.2万元，其中，调增未分配利润36.18万元。【例题8·计算题】2008年1月1日甲公司支付土地转让款1000万元，取得10年的土地使用权；取得土地使用权的当日，甲公司将其出租给乙公司，每年租金收入200万元，将该土地使用权作为投资性房地产，采用成本模式计量。2008年12月31日，该土地使用权的公允价值为1080万元。　　2009年1月1日，甲公司将该投资性房地产改为公允价

8、值模式计量。假设按照税法规定，土地使用权按受益年限摊销。该公司按净利润10%提取法定公积金。所得税税率为25%。　　要求：（1）填列下表，计算会计政策变更的累积影响数　　项目变更前会计税前利润变更后会计税前利润税前差异所得税影响税后差异2008年　　　　　小计　　　　　　　（2）编制甲公司2009年1月1日会计政策变更的会计分录