企业内部会计控制制度建设之我见

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1、企业内部会计控制制度建设之我见内部控制制度在企业内部管理监控系统中起着举足轻重的作用。所谓内部控制，是在内部牵制的基础上，由企业管理人员在经营管理实践中创造、并经审计人员理论总结而逐步完善的自我监督和自行调整体系。研究内部控制，尤其是研究内部会计控制，对于改善我国企业的内部控制现状，保证会计信息的质量，完善公司治理和信息披露制度，保护投资者的合法权益并保证资本市场的有效运行有着非常重要的意义。2001年6月，财政部以财会[2001]41号文件发布了《内部会计控制规范》（简称《规范》，下同)，明确要求各单

2、位自发布之日起开始试行，由此揭开了企业内部会计控制建设的序幕。一、企业内部会计控制的特点《规范》中所规定的内部会计控制是在我国深化改革、建立并完善现代企业制度的大背景下，在总结国内外内部控制先进理论和实践的基础上，结合我国企业实际情况制定的，既不同于国外的内部控制，又不同于我国传统意义上的会计监督，有着鲜明的时代特征。企业在实施《规范》，进行内部会计控制制度建设时，应注意把握内部会计控制的以下特点：(一）内部会计控制是企业内部控制体系的核心组成部分。《规范》所规定的内部会计控制并不仅仅是指与会计工作和会

3、计信息直接有关的控制，而是跳出了就会计论会计的老思路，在传统会计控制的基础上进一步涵盖了与会计工作相关的管理控制，是企业内部控制的一个子系统。鉴于会计是企业信息流和资金流的主要反映和管理者，其管理目的与企业价值最大化目标保持高度一致，并且已经形成相对比较成熟的内控机制和内控方法，内部会计控制系统便成为企业内控体系的核心组成部分。(二）内部会计控制是更高层次的内部会计监督。内部会计控制是由企业会计机构和人员执行的控制活动，它与《会计法》和《会计基础工作规范》所规定的内部会计监督相比，在继承的同时又有突破，

4、是更高层次的内部会计监督。(三）内部会计控制要落实到业务流程。与我国以前颁布的有关内部控制的规范相比，《规范》的一大特色是面向业务流程设置控制点，通过规范业务流程和提高流程环节的受控度来达到内部控制的目的。《规范》第六条第三款规定“内部会计控制应当涵盖单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位，并应针对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、执行、监督和反馈等环节’。与此相对应，《规范》规定内部会计控制以企业的各项经济业务活动为主要控制内容，通过对具体经济业务流程的分析，根据控制的目的和要求，借助风险

5、分析确定关键的控制点，选用适当的控制方法，并落实到流程和岗位职责中去以实现控制目标。二、企业内部会计控制制度建设的现状(一）在控制环境上存在着内控意识簿弱。现阶段有相当一部分企业尚未认识到内控对于企业经营的重大意义；组织机构设置不合理，企业普遍存在机构臃肿、管理层次多、工作效率低下的问题。企业在组织机构设置中，比较重视纵向之间的权利与义务关系，而对横向之间的协调缺乏足够的重视，导致同级各部门之间缺乏必要的交流，信息沟通不灵敏，协调性差。(二）在责权利上不落实，职责界定模糊。随着现代企业制度的推广，目前我

6、国企业的公司治理结构已初具雏形。但是，由于长期实行计划经济所形成的惯性，致使《公司法》等法律法规所明确规定的股东、董事会、经理层三者的责任和权利安排在相当一部分企业没有真正得到落实。“内部人控制”现象还是非常严重。主要原因是：1、“所有者虚位”使得企业内部会计控制建设失去了强有力的推动和监督机构。内部人往往会从自己的利益出发抵制内部会计控制的建设或者不遵守内部会计控制制度而使其变得有名无实，关于这一点已从会计信息失真屡治不绝这一事实中得到了充分的验证。2、当前我国企业内部管理普遍地规范化水平不高，人员职

7、业化水平较低，部门、机构、岗位之间的职责界定模糊、“因人设岗”、“人浮于事”的现象层出不穷，这也给以职责明确为实施基础的内部会计控制建设带来较大的障碍，在管理幅度较宽，管理链条较长的大型企业尤其如此。(三）会计部门的“弱势地位”和会计人员的“相对独立性丧失”。作为企业内控体系的核心组成部分，内部会计控制系统是以会计控制为基础来构建的，其执行也必定以会计部门（含财务部门）为中心在单位领导的统一组织下进行，这就要求会计部门在管理控制方面要具有两个特质：一是与控制执行权利相适应的权威性；二是与控制职能相符合的

8、相对独立性。但是，从我国企业的现状来看，这两点似乎都不能得到很好地满足，就权威性而言，长期以来所形成的对会计工作的偏见，如“会计无非就是记记账、管管钱”、“会计工作是业务部门的附属机构，自己不能创造任何价值”等，在一些企业的领导者和管理者的脑海里根深蒂固，造成了会计部门在企业组织中的“弱势地位”。就相对独立性而言，在我国公司治理尚不完善的背景下，会计人员目标不明，身份不清，摆不正自己的位置；责、权、利严重背离，导致会计执法者受打击报复而得不