做好改革会计科目，适应变动成本法

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1、做好改革会计科目，适应变动成本法-->一、“两增”，即增设两个总帐科目(一)“固定工厂成本”科目，核算产品生产过程中所发生的固定成本。(二)“变动工厂成本”，核算产品生产过程中所发生的变动成本，即核算“基本生产”、“车间经费”和“企业管理费’，3个帐户所反映的变动成本。二、“兰减”，即减少3个总帐科目三、“两调”，即调整两个总帐科目(一)“产成品”。(二)“销售费”。做好改革会计科目，适应变动成本法变动成本法是西方企业内部越来越广泛应用的计算法。它与我国国营工业企业会计制度差别较大.如何才能使工业企业会计所提供的资料既符合现行统一会计制度的要求，又能按变动成本法，为企业管理者提

2、供更有用的信息，为改善企业经营管理服务?笔者试就这个间题作一探索。变动成本法，是企业在某一时期把全部生产成本分解为变动生产成本与固定生产成本，确定当期人库产成品成本时只考虑变动生产成本，当产成品销售出去时，再把销售出去的产成品应负担的变动成本转作销售成本，而把当期发生的全部固定成本列作销售成本，作为销售收人的扣除项目的一仲成本计算万法。变动成本法不需在各种产品之间分配固定成本’.能简化成本计算;能为企业管理者提供更有用的僧息;.能促进企业管理者注重销售，防止盲目生产;能使成本和净收益的概念简单明确，易于为管理人员所理解。把生产成本分为变动生产成本与固定生产成本是变动成本法的主要

3、特征之一。按我国目前的工业企业会计制度规定，生产过程中发生的各种费用，均记入“基本生产”、“车间经费”和“企业管理费”等帐户‘如要了解边际利润、边际利润率、变动成本法下的税前净利及提高企业经营管理水平的指标时，必须把记入“基本生产”、“车间经费”和“企业管理费”等生产费浦帐自内的费用分解为变动费用与固定费用，而进行分解的工作量是很大的。为使工业会计提供的资料既能满足变动成本法的需要，又能按现行制度要求编制会计报表，笔者认为应对国营工业企业现行会计制度中的某些会计科目进行改革，实行“两增”、“三减”、“两调”。一、“两增”，即增设两个总帐科目(一)“固定工厂成本”科目，核算产品生

4、产过程中所发生的固定成本。即核算“基本生产”、“车间经费”和“企业管理费”3个帐户中所反映的固定成本。借方登记平常发生的固定工厂成本，贷方登记应由本期已售产品负担的固定工厂成本;借方余额表示期末在产品和库存产成品应负担的固定工厂成本。当期末编制“资金平衡表”时，应将“固定工厂成本”科目的借方余额按一定坏准分配给“产成品”和“在产品及自制半成品”项隆叮下必转帐)。这样.“资金平衡表”上的“产成品”和“农六品及自制半成品’，项日岛然按完全成本法列示“洲定工厂成本”总帐科目下设3个二级科目，即“已屯上费用”、’‘阴定乍问经费”和“固定企业管理费”，以芍泛编制“主要产品单位成本表”和“

5、车间经费及企业管理费明细表”的需要。(二)“变动工厂成本”，核算产品生产过程中所发生的变动成本，即核算“基本生产”、“车间经费”和“企业管理费’，3个帐户所反映的变动成本。借方登记平常发生的所有生产成本中的变动成本部分，贷方登记结转验收入库的产成品的变动生产成本，借方余额表示期末在产品的变动工厂成本。期末编‘资金平衡表”时，应根据本科目的借方余额与应由在产品负担的、从调整帐户“固定工厂成本”中分配来的固定生产成本之和填列。进行这样的会计处理后，既能满足按完全成本法填制“资金平衡表”的要求，又能反映所全产时产品的变动工厂成本，为边际利润的计算打下了塞础。.变动工厂成本”总帐科目下

6、设3个二级科目，即“处劫制运费用”、‘变动车间经费”和“变动企业管趣费气该满是编制“主要产品单位成本表”和“车间经费与企业省理费明细表”的需要。二、“兰减”，即减少3个总帐科目“车间经费”、“企业管理费”与“基本生产方。因为这些科目核算的内容已分别在“固定工厂成本”和‘变动工厂成本”中进行了反映。三、“两调”，即调整两个总帐科目(一)“产成品”。现行会计制度规定的“产成品”科目核算企业库存的各种产成‘品的实际成本。这里的实际成本包含有实际变动工厂成本和实际固定工厂成本。为了适应变动成本法的要求，应使“产成品”科目仅仅反映库存产成品的变动工厂成本。借方登记验收入库产成品的变动工厂

7、成本，贷方登记本期发出产成品应负担的变动工厂成本;借方余额表示期末库存产成品的变动工厂成本:至于已售产成品应负担的固定工厂成本，直接从“固定工厂成本”帐户的贷方转入“销售”等有关帐户的借方即可，不在“产成品”帐户中反映。期末编制“资金平衡表”时，应根据本科目的借方余额与应由产成品负担的、从调整帐户“固定工厂成本”中分配来的固定费用之和填列。(二)“销售费”。应在“销售费”总帐科目下设两一个二级科目，即“固定销售费”和“变动销售费”。平时将销售费按成本习性分别记入相应的二级帐户的借方。期末时.