外币业务与外币报表

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1、外币业务与外币报表折算基本概念外币外汇记账本位币我国会计界将在会计核算时所统一采用的作为会计计量基本尺度的货币称为“记账本位币”。西方会计界将这一单一的计量尺度称为“功能性货币”，即经济业务所处的环境中所主要涉及和使用的货币。会计上的外币即为非记账本位币。外币交易指以记账本位币以外的货币（即外币）进行的款项收付、往来结算、接受投资以及筹资等交易。选择记账本位币需考虑的因素境外经营对其所从事的活动是否有很强的自主权境外企业与境内企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重境外经营活动产生的现金流是否直接影响企业的现金流境外经营活动产生的现金流是否足以偿还现有的债

2、务汇率汇率标价方法直接标价法和间接标价法汇率的分类按外汇经纪银行角度，可分为买入汇率、卖出汇率和中间汇率。按固定与否，可分为固定汇率和浮动汇率。按外汇买卖成交期，可分即期汇率和远期汇率。按会计处理角度，还有记账汇率和账面汇率、现行汇率和历史汇率之分。汇兑损益定义汇兑损益是指企业各外币账户、外币报表的各项目由于记账时间和汇率不同而产生的折合为记账本位币的差额。汇兑损益按形成原因分按是否在本期实现分外币交易汇兑损益：在发生以外币计价的业务时，因收回债权或偿付债务、期末账户余额调整而产生的汇兑损益。外币兑换汇兑损益：当以一种货币实际交换成另一种货币时，由于二者价值

3、上的差异而产生的损益。报表折算汇兑损益：集团公司将以不同货币编制的报表折算为记账本位币，在折算过程中由于不同的报表项目使用的折算汇率不同而所产生的损益。已实现的汇兑损益：指产生汇兑损益的外币业务在报表编制日前已完成结算，汇兑损益金额已最终确定。未实现的汇兑损益：产生汇兑损益的外币业务在报表编制前尚未完成结算，汇兑损益金额未最终确定。汇兑损益外币兑换汇兑损益外币交易汇兑损益报表折算汇兑损益外币折算汇兑损益外币调整汇兑损益交易日和结算日在同一期间交易日和结算日在不同期间已实现的汇兑损益未实现的汇兑损益汇兑损益的核算原则采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账

4、本位币金额反映;也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日的即期汇率近似的汇率折算。外币货币性项目外币非货币性项目以历史成本计量的，不改变其原记账本位币金额以公允价值计量的，采用公允价值确定日的即期汇率，折算后产生的差额计入当期损益外币交易会计处理的基本方法单一交易观点单一交易观点，是指将销售或购货及随后的账款结算视为一项单一的交易，而销售或购货及随后的账款结算则被认为是这一单一的交易的两个阶段。在这种观点下，汇率变动的影响应处理为原先入账的销售收入或购货成本的调整，对以外币标价的购销交易，必须在结算后才算完成，单一交易观的特点按功能性货币计量的销售收

5、入和购货成本最终应取决于结算日的汇率。将由于汇率变动形成的汇兑差额作为收入和成本的调整数，而不记入汇兑损益两项交易观点两项交易观点，亦称两笔业务交易观点，是指将交易的发生作为交易完成的标志，即将销货和购货的发生和随后货款的结算看作两笔独立的交易。两项交易观的特点按功能性货币计量的销售收入和购货成本最终应取决于结交易发生日的汇率。将由于汇率变动形成的汇兑差额记入汇兑损益，不调整已入账的收入和成本。外币交易的核算原则1.根据一定的折算汇率，将外币金额折算为记账本位币金额，登记有关记账本位币账户的同时，按照外币金额登记相应的外币账户。2.对于货币性项目，按照期末汇

6、率折合的记账本位币金额与账面记账本位币金额之间的汇兑差额，记入当期损益。同时调整货币性项目的记账本位币金额。3.对于非货币性项目，以历史成本计量的，由于已在交易日按照即期汇率折算，期末不改变原本位币金额，不产生汇兑差额；以公允价值计量的，采用期末即期汇率折算，折算差额作为公允价值变动（包括汇率变动）记入当期损益。外币交易的会计处理外币购销业务外币借款业务外币投资业务外币兑换业务外币账户期末余额的处理货币性项目非货币性项目外币会计报表折算的目的提供特种财务报表，用以满足有关方面和人士的特殊要求。编制合并报表而进行的外币报表换算，主要适用于跨国经营的控股公司与其

7、在国外附属公司财务报表折算后合并的需要。外币会计报表折算外币会计报表折算涉及的问题选用何种汇率对外币会计报表项目折算。对由于外币会计报表中各项目采用不同的折算汇率而产生的外币会计报表折算差额如何处理。选用不同的汇率以及对外币折算差额采用不同的处理方式就形成了不同的折算方法。外币报表折算损益的处理外币报表折算损益与外币交易汇兑损益的区别1.二者产生的途径不同。2.二者所包含的性质有所不同。3.二者反映的形式不同。影响外币报表折算损益的主要因素1.外币报表的折算方法。2.暴露在汇率风险之下的报表项目性质。3.汇率变动的方向。外币会计报表折算差额的处理模式递延法指

8、将外币会计报表折算差额以单独项目列示于资产负债表所有