会计准则国际协调与趋同经验研究述评

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1、会计准则国际协调与趋同经验研究述评会计的国际协调包括会计准则国际协调（或形式协调）和会计实务国际协调（或实质协调）前者旨在减少乃至消除不同国家会计标准、规范之间的差异，后者的目标则是提高国际财务报告之间的可比性。不少研究者认为，对实现会计国际协调的最终目的——提高国际财务信息的可比性来说，会计实务协调比会计准则协调有着更为直接的影响，因此将重心放在对会计实务协调的研究上。然而，会计准则协调毕竟是实现实务协调的一种最为重要的手段，在由政府部门制定准则的我国尤其如此。会计准则协调能够通过限制企业的会计政策选择，缩小财

2、务报告之间的差异，并有助于减轻跨国公司对外进行多重财务报告的负担。因此，对会计准则国际协调进行深入研究仍然具有重要的现实意义。本文拟对20世纪80年代以来国内外有关会计准则国际协调与趋同的主要经验研究成果进行系统梳理和总结，并针对本领域的研究现状提出一些思考，希望能起到抛砖引玉的作用。一、会计准则国际协调与趋同经验研究的分析框架从现有研究成果来看，有关会计准则国际协调的经验研究主要包括两项内容：第一项内容是测量与评价会计准则协调与趋同的程度或过程;第二项内容是研究会计准则协调与实务协调之间的关系，即考察会计准则协

3、调是否真的会导致(或有助于）实务协调。对于第一项内容，国外学者大多是在对不同国家会计准则之间或各国准则与国际财务报告准则(ASIRS自2001年4月起国际会计准则与国际财务报告准则统称FRS)之间的差异进行比较分析的基础上，测量全球或地区范围内会计准则协调的程度，评价国际会计准则理事会及其前身国际会计准则委员会（1ASB/ASC)、欧盟(EU)等组织协调努力的成效；国内学者主要集中在对中国会计准则（CAS)①与IRS具体条款的比较，兼有少量研究对准则协调程度进行了衡量。对于第二项内容，国外学者主要采用了间接考察的

4、方法，即评价由于某几项重大的FRS或欧盟指令的颁布所导致的不同国家之间会计实务协调水平的变动，也有学者对两者的联系进行了直接考察，即运用统计方法直接测定准则协调水平指标与实务协调水平指标之间的相关程度；而国内学者（也包括部分国外学者）亦通过考察新会计标准颁布实施前后同时发行A股和B股或H股公司的净利润（或其他指标）双重披露差异的变化进行了相等会计规范。如非特指下同。二、会计准则国际协调/趋同程度或进程的评价和计量(一）国外主要研究成果及其评述国外在这方面的研究主要评价与计量了以下两类准则协调/趋同：一是通过ASC

5、DSX)等国际组织的努力所实现的全球范围的准则协调/趋同；二是地区范围的准则协调，如欧盟、东盟内部的协调。1.全球范围准则协调/趋同的评价与测量ASC无疑是会计国际协调领域最为重要的一个全球性组织。从20世纪80年代开始，为了评价ASC在促进会计协调方面所取得的成效，一些研究者考察了世界各国准则对AS的采纳情况，例如，NM和Frank1981)[McKinnon和Jaiel(i984)等，但他们得出的结论并不一致。实际上，早期的这些研究并没有明确区分会计准则协调与实务协调。虽然他们声称研究的是会计准则的国际协调，

6、但其所依据的跨国调查数据却同时混合了对有关会计原则和实务问题的回答，与的研究目的并不相符；更重要的是，这些跨国调查本身的可靠性是值得怀疑的这些都影响到上述研究结论的可信度。同样使用跨国调查资料作为数据的还包括iason和Kenny(i999)[4]12只不过该项研究在选择样本、分析数据的过程中剔除了那些与会计实务而非会计准则有关的部分，从而克服了以往利用跨国调查数据研究准则协调的缺陷。进入1990年代，学者们开始寻求更为直接的方法来测量会计准则的国际协调程度，在针对全球范围的研究中以下几项较有代表性。Lainez

7、etaj(1996)在将证券市场报告要求的强制性程度予以量化的基础上，运用Fidmai和ahalanobisdistance)这一量化指标，测量了澳大利亚与新西兰两国会计准则规范之间的协调（相似）程度。尽管研究中采用的马氏距离方法存在种种局限性，但Rahmaietaj(1996)的这项研究无疑为测量会计准则国际协调程度提供了一种新的思路，之后一些学者（包括Raman等本身）也纷纷跟进，进一步丰富了本领域的研究。SaudgrnandDigX1997)14J132对东盟5国协调模式进行了分析，他们认为，与欧盟不同，在

8、东盟内部还不存在实现区域协调所需要的经济与政治条件，因此占主导地位的是全球协调模式，即东盟各国对国际会计准则的采纳。(二）国内主要研究成果及其评述从国内研究来看，自从我国实行会计改革，提出与国际会计惯例接轨的目标以来，会计准则的国际化逐渐成为理论界与实务界热点讨论的问题之一，许多学者及大型国际会计公司对不同时期我国会计标准与国际会计准则之间的协调程度进行了考察和评价，大部