分析战略治理会计的本质探究和特征分析

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1、分析战略治理会计的本质探究和特征分析一、战略治理会计的本质探究　　一、战略治理会计的本质　　战略治理会计（StrategicManagementAccounting以下简称SMA）是对治理会计的发展，但目前人们对SMA还没有形成同一的熟悉。很多人固然对其有所耳闻，却缺乏一个清楚的理解。这里笔者从战略治理和SMA、SMA的发展及含义和SMA和传统治理会计的区别三个方面，阐述SMA的本质。　　（一）战略治理和SMA　　SMA的形成和战略治理的产生有着密切的关系。正由于治理由传统的仅注重内部治理，发展到现代的既重

2、视内部又重视外部的战略治理，发展到现代的既重视内部又重视外部的战略治理，治理所需要的信息范围必须加以扩展，治理会计向SMA方向的发展才成为必然。　　“战略治理”（StrategicManagement以下简称SM）是1976年由美国学者安索夫在《从战略计划走向战略治理》一书中首先提出的。现代理论及实务界对战略治理的主要描述是这样的：　　1、SM追求的核心目标是建立企业的战略竞争力。一旦企业取得战略竞争力，将获得持久的竞争上风，从而获取逾额回报，而这种上风是难以被模拟的，即使被模拟，其模拟本钱也是巨大的；　　

3、2、SM所面临的最大挑战是环境的变化，因此要求企业具有较强的战略灵活性，而战略灵活性的取得是和整个战略治理过程相关的；　　3、战略治理过程是SM的核心，主要包括战略投进和战略行动两个部分；　　4、在战略投进阶段，企业应平衡“以外部环境为基础”和“以自身资源为基础”的两种战略形成思想，才有可能获取战略竞争力和逾额回报；　　5、在战略行动阶段，战略的形成及其表述和执行、补充不是相互割裂的两个部分，而是相互交融、互为促动的。　　由此可见，为了维持整个战略治理过程的顺利运转，终极达到战略目标，获取战略竞争力和逾额回

4、报，企业必须探究自身所处的内部环境--企业拥有的资源和能力，还要探究企业的外部环境--包括竞争者、客户、政府等，并及时传递环境变化的信息。而提供这种重视外部性因素和长期性信息的治理会计信息系统就是我们所探究的SMA。　　（二）SMA的发展及含义　　1981年，Simmonds在其论文《战略治理会计》中最先提出SMA概念。以为SMA就是未来治理会计发展的方向。　　1988年，Brommonds相比，Bromani相互合作，分别发表了《治理会计：发展还是变革》和《治理会计：发展的道路》两篇论文，进一步讨论了SM

5、A，并给SMA下了如下定义：“SMA是这样一种治理会计：它收集并分析企业产品在市场和竞争对手方面的本钱以及本钱结构的信息，并在一定时期内监察企业和竞争对手的战略。”　　（三）SMA和传统治理会计的区别　　从以上对SMA的形成、发展及含义的阐述中，我们不难总结出“夸大对外部因素的重视”和“夸大长期性”是SMA的两个最重要的特性，这也是其和传统治理会计的最大区别。　　作为治理会计的发展，SMA的外部性和长期性特征是渗透在治理会计所涉及的各个“毛细血管”中的。从治理会计方法看，在现代的很多治理会计领域（或方法）中

6、，SMA理念都已有所体现。随着市场不确定性和竞争的加剧，SMA将包含一个更完整的、体现SMA理念的治理会计方法体系。在传统治理会计中，一些治理会计方法也包含着一定的战略思想，但从整体看，这种战略思想并未全面体现在多数治理会计中，或成为采纳这种思想的治理会计方法的核心。如标准本钱法。“标准”可以依据企业最优水平、行业均匀水平、企业可实现水同等制定。这里，分析企业及行业的做法就具有SMA特征，但相对于以市场本钱为依据的目标本钱法、或是结合企业内部价值链分析的作业本钱法、或是结合价值工程、以实现客户需要的“价值”

7、为出发点设计的本钱分析方法等，标准本钱法还是以财务会计系统提供的信息为基础，而不是对企业本钱进行类似价值链分析的战略分析，即还不是以SMA理念为核心的治理方法。而以采用标准本钱法为特征之一的30年代至50年代，治理会计的其他方法，如预算治理、差异分析等，也都类似这种情况，即治理会计还未从整体上体现出SMA理念。　　SMA的其他特征还有如下几个方面：SMA和其他职能部分（如营销、人事等）有着极为密切的关系，如信息的提供、职员的功能等。这和SMA讲责备局性、灵活性相关的。其中，SMA和营销的关系格外非凡，两者都

8、重视外部性因素的三个基本组成部分--产品、客户、竞争对手，并且都重视长期性新题目。但相比而言，SMA的内涵更为广泛，它要求将各个职能部分的信息和产品生产部分进行系统的结合。　　最后值得一提的是，传统治理会计和SMA的界限并不是清楚的，涉及治理会计发展的有关论文及著作也少有有关区分两者的论述。本文做这样的比较，目的在于更清楚地论述SMA的本质。事实上，SMA理念是随着治理会计的发展逐步成为治理会计系统核心理念的，而