组织特征、控制环境与内部会计控制

《组织特征、控制环境与内部会计控制》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在工程资料-天天文库。

1、组织特征、控制环境与内部会计控制随着财政部《内部控制规范一基本规范》及17项内部控制应用指引的陆续出台，我国内部控制理论的架构已经基本形成，并与国际上其他影响较大的内控报告形成了良好的衔接。该理论架构如何进一步在实践中运用，将成为学术界、政府部门和企业界共同关注的焦点。从我国现有的内部控制实践活动来看，海内外上市公司及大型企业集团在内部控制构建中投入的大量的人力物力财力，形成了相对完善的内部控制机制。而对于许多民营企业而言，他们并没有构建十分完善的内部控制架构，许多民营企业甚至缺乏内部控制的基本制度，其内部控制制度建设尚处于萌芽阶段

2、。然而，从2001年以来，美国的安然、世界通信、施乐和默克制药等一大批著名国际公司发生了一系列财务会计丑闻;2004年，中航油新加坡公司违规进行石油衍生产品交易导致巨额亏损，缘起于企业内部控制制度的失效。英国《泰晤士报》X站2007年2月24曰报道：三洋股价暴跌因为账目调查使人们担心出现“曰本版安然事件”。2007年美国的次贷危机的根源之一，就是银行没有严格按照房屋贷款的要求来贷款，信用评级出现了问题，而这正与内部控制与监管有着极为密切的关系。2008年初，法国兴业银行因交易丑闻导致49亿欧元的巨额损失陆续见诸新闻媒体。2008年1

3、0月，中信泰富在外汇合约上巨亏147亿港元被披露，其中原因之一是中信泰富财务董事没有遵守风险政策，公司内部监控制度存在严重失职行为。2010年3月中国移动四川分公司某高管携款出走，涉案金额估计逾亿，直接揭露出该公司对高管进行关联业务中饱私囊未能进行及时监管的内控失败。2010年4月20曰英国石油公司墨西哥湾漏油事故，至今仍未消除对当地生态环境的恶劣影响，则进一步暴露出该公司因为‘几乎不可能发生事故”而未准备“遏制深水石油泄漏的设备”这一内控漏洞……上述种种事件的发生，使得内部控制能否防范与人有关的风险成为人们关注的焦点。我们看到，在

4、内部控制建设方面进入成熟期的大型公司的内控失效案例之影响，大大超过我们观察到的、处于内部控制建设萌芽阶段的民营企业。这不禁引起我们思考:不同的组织特征，是否就意味着控制环境有差异，并会导致不同的控制效果他们在内部会计控制方面（可以认为是内部控制的一个分支、一个操作层面）真的存在显著区别吗本文以浙江民营企业调查数据为依据，解释组织特征、控制环境与内部会计控制的关系。一、组织特征、控制环境及内部会计控制的界定及假设的提出权变理论将组织视为一个开放的系统，认为组织与其环境之间，以及各个子系统之间都应保持一致性。权变理论将外部环境和内部环境

5、都纳入自己的研究范围，采用多变量分析技末确定不同变量的组合所产生的特定结果。权变理论的观点和方法，为研究组织特征、控制环境及控制方法选择之间的关系，提供了关键的支撑。事实上，企业的组织特征是一个较为宽泛的概念。根据组织系统专家科尔曼的观点，最基本的系统是由两种元素组成:行动者和资源；它们按照一定方法联系在一起，形成了行动者和资源之间的控制关系和利益关系。企业的组织特征应当包含了这些关系的各种组合。本研究选择了企业注册类型、所处行业、企业发展阶段、家族控股程度、关键岗位家族成员比重、企业组织结构及战略类型，作为对企业组织特征的表述。控

6、制环境是企业内部控制机制运行的组织氛围，它影响组织成员对于控制的意识，决定了一个组织的基调;它是内部控制所有其他部分（要素）的基础，提供纲领和结构。本研究将企业内部控制环境分为控制的“内部环境”和“外部环境”两类。“内部环境”具体包括:道德和价值观、管理理念与领导风格、企业文化、员工素质和能力匹配、董事会与审计委员会、人力资源政策和实施、企业组织结构、授权与职责等具体方面。“外部环境”是对企业内部控制系统所处的企业外部影响因素的综合判断和评价，包括法律法规对企业的约束和规范、政府部门对企业行为的行政影响、市场完善程度对企业内部控制行

7、为的影响等方面。本研究设计了72个题项对内部控制环境的进行测量。这部分题项全部采用1~5分的李克特量表，分数越低说明相应的衡量变量越差或实现程度越低，分数越高则相应的变量越好或实现程度越高。各控制环境要素的得分，系将该要素相关题项得分算术平均而得，企业内部控制整体状况系将上述所有题项的分值算术平均计算而来。作为内部控制的要素之一，控制活动是实现控制目标的手段。根据2008年6月28曰我国颁布的《企业内部控制基本规范》的界定，控制活动是企业根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。在控制方法运用上，包括不相容职务

8、分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等。这些控制措施都围绕着会计信息的产生和运用，包含了许多典型的会计控制方法。这意味着，会计控制方法成为了实现企业内部控制目标的核心手段。根据财政部