应税消费品用于投资的涉税会计处理

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1、应税消费品用于投资的涉税会计处理例1、鑫华公司是一家汽车生产企业，2003年1月1日，该公司将自己生产的T型小轿车2辆提供给佳信公司作为投资，同类型小轿车的当月平均销售价格为25万元（不含增值税），单位生产成本为20万元。鑫华公司适用的消费税税率为8％，增值税税率为17％。　　假设该公司采用成本法核算此项投资。　　1、投资当年的会计处理　　视同销售的收入＝25×2＝50（万元）　　视同销售的成本＝20×2＝40（万元）　　增值税销项税额＝50×17％＝85（万元）　　应纳消费税税额：50×8％＝4（万元）　　应计入投资成本的金额＝40＋85＋4＝5

2、2.5（万元）　　借：长期股权投资——佳信公司　　52.5　　　贷：库存商品——T型小轿车　　40　　　　　应交税金——应交增值税（销项税额）　　8.5　　　　　　　　　——应交消费税　　4　　2、鑫华公司的所得税纳税处理　　（1）小轿车视同销售的收入50万元及其成本40万元，分别在《企业所得税年度纳税申报表》中的“销售（营业）收入”和“销售（营业）成本”项目中填列。即，视同销售的收入和成本的差额10万元作为永久性差异，在计算年度应纳税所得额时在税前会计利润的基础　　例2、续例1，假设鑫华公司2003年度利润表中的利润总额为490万元，无其他纳税调

3、整事项，所得税税率为33％，采用应付税款法核算所得税费用。则该公司2003年度所得税会计处理如下：　　应纳税所得额＝490＋（50－40）＝500（万元）　　应交所得税＝500×33％＝165（万元）　　借：所得税　　165　　　贷：应交税金——应交所得税　　165　　（2）存在的问题及解决办法　　应税消费品成本40万元在计算2003年度的纳税所得额时已绍扣除，但是，在以后处置该笔长期投资而计算的投资收益或损失时，原计入长期投资成本的应税消费品成本又会被重复计算，从而虚增或抵减了应纳税所得额，对交纳所得税产生了影响。解决办法是：对于产生的处置投资收

4、益，按照小轿车成本占全部投资成本的比例计算出纳税调整减少额，在税前会计利润的基础上减除；对于产生的处置投资损失，则按照小轿车成本占全部投资成本的比例计算出纳税调整增加额，在税前会计利润的基础上作为加项处理。　　例3、续前例，假设鑫华公司在2004年末向第三方转让了该笔投资，实现转让收入55万元，未计提减值准备。2004年度利润表中的利润总额为500万元，无其他纳税调整事项。则作会计处理如下：　　借：银行存款　　55　　　贷：长期股权投资——佳信公司　　52.5　　　　　投资收益　　2.5　　纳税调整减少额＝处置投资收益×（小轿车成本÷全部投资成本）

5、＝2.5×（40÷52.5）≈1.90（万元）　　应纳税所得额=500－1.90＝498.1（万元）　　应交所得税=498.1×33％≈164.37（万元）　　借：所得税　　164.37　　　贷：应交税金——应交所得税　　164.37　　小结：如果不考虑应税消费品成本重复计算的问题，则无需进行所得税纳税调整，此时鑫华公司2004年应交所得税为500×33％：165（万元），多交所得税0.63万元（＝165-164.37）。　　例4、续例3，若转让收入为50万元，其他资料不变。则作会计处理如下：　　借：银行存款　　50　　　　投资收益　　2.5　　　

6、贷：长期股权投资——佳信公司　　52.5　　纳税调整增加额＝处置投资损失×（小轿车成本÷全部投资成本）　　＝2.5×（40÷52.5）≈1.90（万元）　　应纳税所得额＝500＋1.90＝501.9（万元）　　应交所得税＝501.9×33％≈165.63（万元）　　借：所得税　　165.63　　　贷：应交税金——应交所得税　　165.63　　小结：如果不考虑应税消费品成本重复计算的问题，则无需进行所得税纳税调整，此时鑫华公司应交所得税为500×33％：165（万元），少交所得税0.63万元（＝165.63－165）。　　例5、l同例1，假设佳信公司

7、2003年1月1日的所有者权益总额为120万元，鑫华公司对佳信公司的投资占佳信公司所有者权益总额的比例达到40％，采用权益法核算此项投资，其它资料不变。　　1、投资当年的会计处理　　对于初始投资成本大于应享有被投资单位所有者权益份额的差额，应作为股权投资差额计入“长期股权投资”科目的借方。　　视同销售的收入＝25×2＝50（万元）　　视同销售的成本＝20×2＝40（万元）　　增值税销项税额＝50×17％＝8.5（万元）　　应纳消费税税额＝50×8％＝4（万元）　　股权投资差额＝52.5－120×40％＝4.5（万元）　　借：长期股权投资——佳信公司

8、（投资成本）　　48　　　　　　　　　　——佳信公司（股权投资差额）　　4.5　　　贷：库存商品——T型小轿车　　40